【正文】 自 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬元（含 3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級(jí)財(cái)稅部門或省級(jí)人民政府提出減免稅申請(qǐng)。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 稅收籌劃分析 由于小型微利企業(yè)沒有終身制，是否享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況而定。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 稅收籌劃分析 因此，符合以上六個(gè)條件的小型微利企業(yè)，才能享受 20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率的稅收優(yōu)惠政策。但要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊(cè)費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為 3000萬，則 2022年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？ 案例分析 5 [分析 ] 稅收籌劃前的分析 根據(jù)案例中的情況，該建筑安裝公司 2022年度的企業(yè)所得稅為 200萬元 25%=50萬元。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別 50人， 30人，20人。 案例分析 5 [分析 ] 稅收籌劃后的分析 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受 20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。 案例分析 5 [分析 ] 應(yīng)注意的問題 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按 25%稅率預(yù)繳，但利潤(rùn)少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按 20%優(yōu)惠稅率。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ① 房屋、建筑物， 為 20年 ； （ 2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ② 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等， 為5年； ③ ）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ； ④ ）電子設(shè)備，為 3年 。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]81號(hào)）第一條和 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第九十八條的規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是以下原因之一： ①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的； ② 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 ②企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限前， 使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的， 企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和國(guó)稅發(fā)[2022]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 。 因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。 所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值 。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。 而對(duì)一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。按照規(guī)定，企業(yè)可選用最低折舊年限為 10 60%＝ 6（年），縮短年限前，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。 12=（萬元）；縮短年限后，企業(yè)年折舊額為（ 100－ 10） 247。 12＝ （萬元）， 月折舊額提高－ ＝ （萬元），可以少繳納所得稅 25%=1250元。因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 5個(gè)年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補(bǔ)。 案例分析 7 某企業(yè)各年適用稅率均為 25%， 2022年不采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為 2萬元，采取加速折舊時(shí)的應(yīng)納稅所得額為 18萬元， 2022年以后連續(xù) 5個(gè)年度共能彌補(bǔ)虧損 8萬元， 2022年應(yīng)納稅所得額為 30萬元，則企業(yè)共有 10萬元虧損得不到彌補(bǔ)。因此 ，在這種情況下，企業(yè)由于使用加速折舊最終導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅 10 25%=（萬元 ）。 同樣的收益，因?yàn)檎叟f方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負(fù) 300 25%＝ 75（萬元）。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅 案例分析 8 [案例 ] 某公司 2022年 —2022年每年不提折舊前的應(yīng)納稅所得額為 2022萬元，沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 2022年、 2022年為免稅期。 [分析 ] （ 1）采用平均年限法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2022 3－ 400 3） 25%＝ 1200（萬元），平均每年負(fù)擔(dān) 1200/5=240萬元； （ 2） 采取加速折舊法， 5年的實(shí)際稅負(fù)總額＝（ 2022 3－ 288－ 216－ 216） 25%＝ 1310（萬元），平均每年負(fù)擔(dān) 1310/5=262萬元。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織 (以下統(tǒng)稱企業(yè) )為企業(yè)所得稅的納稅人， 不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。 居民企業(yè) 應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè) 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會(huì)面臨雙重納稅的責(zé)任 。 而個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅 。就會(huì)成為中國(guó)的居民納稅人，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國(guó)納稅 ；若設(shè)立為外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國(guó)的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會(huì)不同，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照 《 中華人民共和國(guó)公司法 》 規(guī)定， 子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。 分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅 。 案例分析 9 [案例 ] A公司所得稅稅率為 25%.2022年 1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 3萬元，假定 A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 100萬元。 [籌劃分析 ] 設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)： 子公司繳納的所得稅 =3 20%=； A公司繳納的所得稅 =100 25%=； 集團(tuán)公司整體稅負(fù) =+=。 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 （ ）萬元。 案例分析 10 [案例 ] B公司所得稅稅率為 25%， 2022年 1月擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，預(yù)測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損 600萬元，假定 B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1000萬元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =1000 25%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =250萬元。 比較 B公司的整體稅負(fù)， 設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納 150（ 250100）萬元。 綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]1號(hào)）第一條第二款：? 我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點(diǎn)： 盡量推遲獲利年度。 也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度，以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第 63號(hào)第二十七條第二款、第三款： ? 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： ? 和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)第八十七條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的 港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利 等項(xiàng)目。 ? 和第八十八條： ? 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目 的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅 ，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)間。 因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。 因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。 2022年 12月開業(yè)， 2022年應(yīng)納稅所得額為－ 500萬元。假設(shè)該公司 2022年提供申報(bào)資料，于2022年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn) 。（ 2022年的應(yīng)納稅所得額為－ 500＋－ 100＋ 600＝ 0萬元） 2022年到 2022年各年的應(yīng)納稅額分別為 2022 25% 50%＝ 250萬元 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25%＝ 1250萬元。 案例分析 11 [納稅籌劃方案 ] 2022年開始營(yíng)業(yè)， 假設(shè) 2022年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2022年后，其它條件不變的情況下， 2022年到 2022年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 600萬元、600萬元、 2022萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。 2022年到2022年的應(yīng)納稅額為 3000 25% 50%＝ 375萬元 4000 25% 50%＝ 500萬元 5000 25% 50%＝ 625萬元。 納稅籌劃方案節(jié)稅： 2375－ 1500＝ 875萬元。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? 規(guī)定可知： 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度 。 如果開業(yè)時(shí)間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！ 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 一）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [籌劃技巧 ] 盡快取得有關(guān)資格證明或證書。也就是說， 取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)間內(nèi)能辦成的。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)間提前