【正文】 　“為解決連鎖企業(yè)納稅方式問題，國家陸續(xù)發(fā)布了統(tǒng)一納稅相關(guān)政策?！惫昶秸f。通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，經(jīng)報批后，可由總部向所在地稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅。　　郭戈平說，這是一項對連鎖企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)可以將企業(yè)的增值稅進銷項稅額調(diào)控到最佳程度，平衡各分店的增值稅稅負。對從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。12月10日，在位于天津市東麗開發(fā)區(qū)的家世界連鎖商業(yè)集團公司總部，集團房地產(chǎn)財務(wù)總監(jiān)倪澤告訴記者：“我們已經(jīng)有近30家分店分別在3個城市實現(xiàn)了統(tǒng)一納稅?！　　疤旖虻?1家店今年7月最先實行統(tǒng)一納稅，北京的3家店、西安的2家店今年9月緊隨其后，唐山的6家店今年年底也可實現(xiàn)統(tǒng)一納稅。他告訴記者，在其他幾個設(shè)有分店的城市，因為只有1家店，所以暫時不涉及統(tǒng)一納稅問題。《辦法》規(guī)定，天津轄區(qū)內(nèi)跨區(qū)縣經(jīng)營的連鎖企業(yè)，只要符合統(tǒng)一納稅條件，如要求統(tǒng)一納稅，經(jīng)審批同意后，由其總部分別向市國稅局直屬分局和市地稅局直屬分局統(tǒng)一繳納各項稅收。　　“統(tǒng)一納稅的好處正不斷顯現(xiàn)，最突出的一點就是減輕了企業(yè)的稅收負擔。”　　倪澤說，首先，統(tǒng)一納稅前他們在天津的21個連鎖超市（16個家樂、5個家居）分別歸9個區(qū)的18個國稅局、地稅局管理，統(tǒng)一納稅后只歸國稅局直屬分局和地稅局直屬分局管理，企業(yè)不用分頭到18個稅務(wù)局辦理納稅手續(xù)了。以家世界的家樂超市為例，家樂在天津有16家店，每家店就有供貨商幾千家。統(tǒng)一納稅后，同一筆供貨業(yè)務(wù)，只需要處理1份發(fā)票、做一筆付款業(yè)務(wù)就行了。原來天津區(qū)分部財務(wù)人員是79人，統(tǒng)一納稅后減少到了43人。　　在倪澤看來，統(tǒng)一核算前提下的統(tǒng)一納稅，也為連鎖企業(yè)將來的信息化物流目標提供了一個整合資源的平臺?！　≡诓稍L中，天津的不少連鎖企業(yè)都認為，統(tǒng)一納稅確實是個好政策，除了降低了整體稅負、節(jié)省了納稅成本，還為企業(yè)發(fā)展增添了推力，同時也為國家涵養(yǎng)了稅源?！　　暗?，目前這種辦法只解決了在一個市范圍內(nèi)的統(tǒng)一納稅問題，并沒有解決跨省跨區(qū)域統(tǒng)一納稅的難點，而后者對大型連鎖企業(yè)的影響更大，我們希望今后連鎖企業(yè)能夠在這一方面獲得突破。　　納稅方式也需細籌劃作為一項優(yōu)惠政策，連鎖企業(yè)統(tǒng)一納稅的好處顯而易見。　　但是，在一些特殊情況下，連鎖企業(yè)實行統(tǒng)一納稅可能并不劃算，需要認真分析，仔細籌劃，以減輕企業(yè)稅負，獲取最大的經(jīng)濟效益?！　〖沂澜缂瘓F稅務(wù)部主管于寶華則針對此問題表示，這里還有一個毛利率臨界點比較問題。17%）時，小規(guī)模納稅人繳的稅更少；反之，則是一般納稅人繳的更少。　　在企業(yè)所得稅方面，梁教授提醒說，根據(jù)稅法規(guī)定，目前對小企業(yè)實行18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，即納稅人的年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元的，減按18%的稅率納稅；超過3萬元至10萬元的，減按18%的稅率納稅。還有，如果分店處于所得稅低稅率地區(qū)（如西部地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、技術(shù)開發(fā)區(qū)等），而總部處于所得稅高稅率地區(qū)，則匯總納稅后由于統(tǒng)一適用高稅率將會導致企業(yè)整體所得稅稅負提高，因此，在各分店經(jīng)營情況差不多的情況下，單獨納稅就更有利。因為實行匯總納稅，很可能使其原先符合稅收優(yōu)惠政策條件的各分部不能再享受這項優(yōu)惠，從而導致稅負提高。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于下崗失業(yè)人員有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2002]208號）的規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外），當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)的30％以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)認定審核3年內(nèi)免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。這種情況下，新辦企業(yè)不如享受3年優(yōu)惠后再謀求統(tǒng)一納稅。這部分資產(chǎn)不僅價值高估，而且對接受抵債物的企業(yè)用處不大，因而不能通過計提折舊等方式抵稅，只能早日設(shè)法變現(xiàn)。因此通過稅收籌劃降低該部分資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過程中的稅負，減少損失就顯得十分必要?！　∫弧⒌謧Y產(chǎn)需繳納營業(yè)稅、契稅時的籌劃　　以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。　　乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負為營業(yè)稅負，但是由于售價低于抵債時的作價，因此此時無需繳納?！　”髽I(yè)的稅負為契稅20003％＝60萬元。　　如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價款抵償2500萬元的貸款、該款項在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進行交易，所以乙企業(yè)的稅負為零?！　”容^上述兩種方法可知，（僅就該項資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費用，下同），乙企業(yè)最少可減輕稅負75萬元，丙企業(yè)不變?；谝陨弦?guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓舊資產(chǎn)時便有了籌劃空間。（1＋4％）4％50％＝，10％＝，；第二種方式下增值稅2000247。　　乙企業(yè)在第一種方式下應(yīng)對其作為固定資產(chǎn)管理，并盡量使用或經(jīng)營租賃一段時間，以便符合上述規(guī)定。（1＋4％）4％50％＝，10％＝，第二種方式下不需繳納增值稅。同時由于對雙方都有利，因而能調(diào)動雙方的積極性，有利于該項資產(chǎn)的及早變現(xiàn)，也有利于乙方盡早盤活資產(chǎn)從而獲得資金的時間價值?！　≡摷瘓F位于某市A村，在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。但效果并不理想。此事曾驚動過各級領(lǐng)導，該集團也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次達10萬元。如何治污，成了該集團一個迫在眉睫的大問題。 ，每年支付該村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行?！　?，利用該集團每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅字[1995]44號]和（財稅字[1996]20號）明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅?！　蓚€方案進行比較可以看出：方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。此方案的建議者使得企業(yè)要想獲得稅收減免，就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品?！　≡趯嶋H操作過程中，為了順利獲得增值稅減免，該集團特別注意以下幾個問題：一是墻體材料廠實行獨立核算，獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額；二是當工程項目完工投入生產(chǎn)時及時向當?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報材料；三是認真填寫了《湖北省資源綜合利用企業(yè)項目申報表》，同時提出具體的文字分析材料。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)認定證書及其相關(guān)材料，辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。目前，該集團的生產(chǎn)經(jīng)營得以順利進行，墻體材料廠還有發(fā)展壯大的計劃。 辦企業(yè)，搞經(jīng)營，沒有不接觸運費的，采購材料要發(fā)生運費，運銷產(chǎn)品也伴有運費。運費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響?！　　＿@樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%（即7%－3%）的稅收收入，換句話說，該運費總算起來只有4%的抵扣率。即：17%R＝4%，則R＝4%247。因此，我們可以把R＝%稱為“運費扣稅平衡點”。如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運輸單位索取運費普通發(fā)票并可抵扣7%的進項稅＝20007%＝140（元），與此同時，該獨立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅＝200 03%＝60（元）?！　?。　　擁有自營車輛的采購企業(yè)，%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。假設(shè)1999年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅＝7610%17%＝（萬元）。運費的內(nèi)部核算價未作任何變動。對于售貨方來說，其只要能把收取的運費補貼改變成代墊運費，就能為自己降低稅負。%＋10000247。　　如果將自營車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170 000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不再包括價外費用計提部分），進項稅額100 000元（因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運輸汽車原可以抵扣的8000元進項稅現(xiàn)已不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70 000元），再加運輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10 000103%＝3000元。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運輸子公司是合算的?？磥?，銷貨方改變運費補貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意（當然，如果做工作或附加一些其他條件能使購貨方同意，則另當別論）?！　±?，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運費價款轉(zhuǎn)變成代墊運費。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題。當節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明納稅籌劃是成功的，反之，當節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐恕?．混合銷售的納稅策略稅法對混合銷售的處理規(guī)定是，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位?！　∮纱丝梢?，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)到底繳納增值稅還是營業(yè)稅，是由其年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的比重所決定的。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司繳納什么稅比較節(jié)稅呢？　　混合銷售的納稅平衡點其增值率為：　　R=(S－P)247。17%=%；　　，含稅銷售額的增值率為：　　R=(S－P)247。1200100%=%；　　%〈%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節(jié)稅的目的。（1+17%）17%－1000247?！　∷裕绻摴窘?jīng)常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。S=(1500－1000)247?！　?yīng)繳納增值稅稅額=1500247。（1+17%）17%=（萬元）；　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=15003%=45（萬元）；　　繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=－45=（萬元）。9．成本計價巧籌劃在市場經(jīng)濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動。根據(jù)對市場的預(yù)測，選用不同的成本計價方法可以起到節(jié)稅的作用。根據(jù)財務(wù)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計價方法，一經(jīng)確定，在一個會計年度內(nèi)不得變動?！　∠冗M先出法，本期發(fā)出材料成本834000元，月末結(jié)存材料成本218000元?！　〖訖?quán)平均法，存貨加權(quán)平均單價＝（902000+150000）247?！　⊥ㄟ^上面的分析，我們可以看出采用后進先出法本期發(fā)出存貨成本最高，加權(quán)平均法次之，先進先出法最低，因而采用后進先出法能夠更多地降低本期利潤，從而達到少繳所得稅的目的。采用何種成本計價方法應(yīng)視情況而定，最關(guān)鍵的是對市場科學準確的判斷，如果判斷不準，將會使籌劃失敗?！　‘斎?，不論采用何種計價方法，影響會計利潤只能造成時間性差異，不會造成永久性差異，從長遠來看會計利潤的總量是一致的，在稅制不變的情況下，應(yīng)繳所得稅也是相同的。另外，選用何種成本計價方法還要考慮企業(yè)的存貨策略，使存貨成本的增加不致抵消節(jié)約的所得稅。但年終獎金如何發(fā)放，大有講究?！　〖僭O(shè)某企業(yè)高級管理人員月薪1萬元，12月該企業(yè)對其發(fā)放年終獎金12萬元。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款?！　‖F(xiàn)進行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎金分三次發(fā)放，作為后三個月的月獎金，每月發(fā)放獎金40000元，那么當月發(fā)放獎金所得應(yīng)并入當月工資計征稅款?！　≡龠M行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎金，而是將獎金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎金1萬元（如果該員工工作業(yè)績未達要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎金），則其全年應(yīng)負擔的個人所得稅為：[（20000－800）20%－375]12=41580元，節(jié)稅56205－41580=14625元。但事情并不是絕對的，有時情況還恰恰相反。則全年負擔的個人所得稅為：每月工資、薪金應(yīng)納稅不變：[（10000－800）20%－375]12=17580元；年終獎金部分個人所得稅：1200020%－375=2025元；共計17580+2025=19605元?！　楹瓮瑯拥幕I劃思路，在獎金數(shù)額不同時，會產(chǎn)生截然相反的結(jié)果？這是因為，12萬元獎金適用45%的高稅率，與1萬元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。11．獎勵股票期權(quán)該公司計劃給予李生華全年50萬元的報酬（假設(shè)當?shù)貍€人所得稅免征點為1200元，可在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為33％）?！　〉谝环N方式：以獎金的形式發(fā)放。年終，公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣485600元?！?　公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝48560033％＝160248（元）　 　李生華應(yīng)繳納個人所得稅＝（1200＋485600－1200）45％－15375＝203145（元）發(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為363393元?！　」緫?yīng)繳納企業(yè)所得稅＝48560033％＝160248（元）　　根據(jù)實行年薪制的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)納的個人所得稅為：　?。?00000247?！　“l(fā)放這50萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為265428元。將這