【正文】 ? ? 『 正確答案 』 應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率＝ 16380247。 ? 區(qū)別： 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。但下列情況不得列入回權(quán)平均計(jì)算：銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，無銷售價(jià)格的。 計(jì)算：該商場以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 ? B、 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的 “品牌使用費(fèi) ”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng) 并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅 。 ? B、將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也 從高稅率 ） ? 上述兩種情形，從高適用稅率。該企業(yè) 12月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。該企業(yè) 12月應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 12023 5＋ 6200） 20%＋ 12023 ＋ 6000 300 20%＋ 6000 4 ＝391240（元） 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? （ 1）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計(jì)算 ? ① 直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 ② 自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 ? A、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ——不繳納消費(fèi)稅； ? B、用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅 ? 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； ? 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； ? 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 （ 1消費(fèi)稅稅率） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ? 復(fù)合計(jì)征的組價(jià)： ? 組成計(jì)稅價(jià)＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率）（ 1消費(fèi)稅稅率） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 課堂練習(xí) ? 【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ? ? ? ? ? ? 『正確答案』 AC ? 用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的高爾夫球桿屬于必要的生產(chǎn)檢驗(yàn)過程，不征消費(fèi)稅；輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部已經(jīng)對外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ）。 課堂練習(xí) ? 【 計(jì)算題 】 某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車 不含稅 出廠價(jià)為 。（假定小汽車稅率為 9%）。 課堂練習(xí) ? 【 計(jì)算題 】 某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙，卷煙的最高價(jià) 210元／條、平均價(jià) 200元／條（均為不含稅價(jià)格）。（提示： 1箱＝250條） ? 計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅？ ? ? 消費(fèi)稅＝ [（ 50+250） 200 56%+(50+250) ]247。 ? 果 受托方是 個(gè)人 的， 委托方 須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅 。 從價(jià)征收組價(jià)公式： ? 復(fù)合征收組價(jià)公式為： ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量定額稅率）247。該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，支付運(yùn)輸費(fèi) 5萬元，建設(shè)基金 1萬元，裝卸費(fèi) 1萬元，保險(xiǎn)費(fèi) 萬元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額 60萬元。（ 1－5%） 5%＝ （萬元） ? （ 2）加工企業(yè)應(yīng)納增值稅 ＝ 5 17%＝ （萬元） ? （ 3）筷子廠應(yīng)納增值稅 ＝ [60 17%]－ [50 13%＋（ 5＋ 1） 7%＋ ]＝ （萬元） ? 【計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證， 2023年 3月購進(jìn)已稅煙絲 800萬元（不含增值稅），委托 M企業(yè)加工甲類卷煙 500箱（ 250條 /箱， 200支 /條）， M企業(yè)每箱 （不含稅），當(dāng)月 M企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙 200箱交由集團(tuán)公司收回。） 要求：計(jì)算 M企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。 500＋ 200＋ 200 150247。 10000＝ （萬元） 已納消費(fèi)稅的扣除 ? （ 1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 ? 按當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 計(jì)算準(zhǔn)予扣除： ? ① 外購已稅 煙絲 生產(chǎn)的 卷煙 ； ? ② 用外購已稅 珠寶玉石 生產(chǎn)的 貴重首飾及珠寶玉石 ； ? ③ 用外購已稅 化妝品 生產(chǎn)的 化妝品 ； ? ④ 用外購已稅 鞭炮焰火 生產(chǎn)的 鞭炮焰火 ； ? ⑤ 用外購已稅 汽車輪胎（ 內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的 汽車輪胎 ； ? ⑥ 用外購已稅 摩托車 生產(chǎn)的 摩托車 ； ? ⑦ 以外購已稅 桿頭、桿身和握把 為原料生產(chǎn)的 高爾夫球桿； 已納消費(fèi)稅的扣除 ? ⑧以外購已稅 木制一次性筷子 為原料生產(chǎn)的木 制一次性筷子 ； ? ⑨以外購已稅 實(shí)木地板為 原料生產(chǎn)的 實(shí)木地板 ； ? ⑩以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； ? ?以外購已稅 潤滑油 為原料生產(chǎn)的 潤滑油 。 ? ② 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品 只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn) 的應(yīng)稅消費(fèi)品和 進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納 消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi) 商業(yè)企業(yè)購進(jìn) 應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 一律不得扣除 。 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 項(xiàng)目 增值稅 消費(fèi)稅 直接收款方式 收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 托收承付、委托銀行收款 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 發(fā)出貨物的當(dāng)天 委托代銷 收到代銷清單或收到全部或部份貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天 視同銷售 移送使用當(dāng)天 自產(chǎn)自用 移送使用的當(dāng)天 委托加工 納稅人提貨的當(dāng)天 進(jìn)口 報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 ? 征收范圍具有選擇性； ? 征稅環(huán)節(jié)具有單一性； ? 消費(fèi)稅具有價(jià)內(nèi)稅的性質(zhì)； ? 消費(fèi)稅具有一定的轉(zhuǎn)嫁性； ? 消費(fèi)稅可以增強(qiáng)稅收累進(jìn)性。 ? 消費(fèi)稅納稅籌劃的特點(diǎn) ? 合法性、事前籌劃性、目的性、時(shí)間性 三、 企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的動因分析（了解） ? （一）納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)利 ? （二）納稅籌劃是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物 ? （三）納稅籌劃具有客觀環(huán)境和條件 四、企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的意義（了解） （一）宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng) ? 有助于稅收法律法規(guī)以及政府稅收政策不斷完善和改進(jìn)。 （二）稅率籌劃 兼營不同稅率產(chǎn)品應(yīng)分別核算銷信額，某些應(yīng)稅消費(fèi)品（如 啤酒、卷煙 ）適用稅率因價(jià)格檔位高低而有區(qū)別， 商品定價(jià)時(shí)要考慮這些因素。 （四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅負(fù)轉(zhuǎn)稼是指納稅人通過各種途徑和方法將自己應(yīng)繳納的稅款部分或全部地轉(zhuǎn)稼給他人的過程。針對納稅義務(wù)人的消費(fèi)稅來講，更多的是與企業(yè)的采購鏈、生產(chǎn)鏈、銷售鏈相聯(lián)系的。如加強(qiáng)或削弱某個(gè)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)聯(lián)盟、實(shí)施某個(gè)活動的共享、外包或內(nèi)包某個(gè)環(huán)節(jié)等。 ? 盈虧臨界點(diǎn)測算法 ? 盈虧臨界點(diǎn)測算法是管理會計(jì)中常用的財(cái)務(wù)分析方法之一，它是根據(jù)分析成本與收益的關(guān)系確定盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)），進(jìn)而選擇方案的一種不確定性分析方法。在這個(gè)幅度范圍內(nèi)，這種納稅籌劃方案是有利可圖的，超過這個(gè)范圍或幅度就不合適了。 （二）消費(fèi)稅納稅籌劃測算工具 ? 盈虧臨界點(diǎn)測算法 ? 盈虧臨界點(diǎn)測算法是管理會計(jì)中常用的財(cái)務(wù)分析方法之一，它是根據(jù)分析成本與收益的關(guān)系確定盈虧臨界點(diǎn)（保本點(diǎn)），進(jìn)而選擇方案的一種不確定性分析方法。在這個(gè)幅度范圍內(nèi)，這種納稅籌劃方案是有利可圖的，超過這個(gè)范圍或幅度就不合適了。 ? 最低成本分析法 ? 最低成本分析法是指在將企業(yè)的稅負(fù)視為成本支出的情況下，如果業(yè)務(wù)流程（包括會計(jì)核算流程、企業(yè)組織形式等）的改變不減少企業(yè)原有的銷售收入總額，只影響納稅成本，這時(shí)選擇納稅成本最低的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃成本。據(jù)此分析，可以采用 經(jīng)營利潤最大化的原理進(jìn)行納稅籌劃，即在有多個(gè)納稅籌劃方案情況下，選擇經(jīng)營利潤最大的方案。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 籌劃思路 ? 納稅人對應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)，主要有自行加工和委托加工 (即外包 )兩種方式。 籌劃思路 ? 通常情況下，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往要低于 應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受托方計(jì)稅價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售價(jià)格的差額部分，是不繳納消費(fèi)稅的。 案例分析 某酒業(yè)公司簽訂一份 8萬 公斤 的糧食白酒訂單，合同規(guī)定的不含稅價(jià)格為 200萬元，白酒生產(chǎn)所需要的原材料成本為 50萬元，加工成本為 44萬元。 方案 自行加工方式 ? 應(yīng)交的消費(fèi)稅 =200 20%+80000 2 0. 5247。 10000)247。 10000) = ? 應(yīng)交增值稅 =(2005044)x17%= ? 應(yīng)交城建稅與教育費(fèi)附加 =（ +） x10%=萬 ? 凈利潤 =（ )x(125%)= ? 如果酒業(yè)公司收回白酒后不再進(jìn)行加工，而將白酒直接交付給定貨單位，就不需再繳納消費(fèi)稅 。 ? 銷售時(shí)納稅 ? 假設(shè)：應(yīng)稅半成品稅率為 30%，應(yīng)稅產(chǎn)成品的稅率為 45% 教材 P80加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅籌劃表 項(xiàng)目 方案（一） 委托加工半成品 方案（二） 委托加工產(chǎn)成品 方案（三） 自行生產(chǎn)產(chǎn)成品 投入材料 1000 1000 1000 加工費(fèi) 470 1090 生產(chǎn)費(fèi)用 400 900 代扣代繳稅率 30% 45% 代扣代繳消費(fèi)稅 630=(1000+470)247。 (145%) 45% 代扣代繳城建稅等 63=630 10% 171=1710 10% 售價(jià) 6000 6000 6000 產(chǎn)成品稅率 45% 45% 應(yīng)納消費(fèi)稅 2070=6000 45%630 2700=6000 45% 應(yīng)納城建稅及附加 207=2070 10% 270=2700 10% 經(jīng)營利潤 1160=60001000470400630632070207 2029=6000100010901710171 1130=600010009002700270 數(shù)據(jù)分析 ? 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ? （ 3）委托加工半成品的部份稅基也是按照組成計(jì)算價(jià)格計(jì)稅，基稅基也低于自行加工后對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格，如 果繼續(xù)加進(jìn)行加工的費(fèi)用較低，可以彌補(bǔ)多付出的消費(fèi)稅，則這種加工方式也可取。 ? 選擇加工方式時(shí)，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等多種因素。 ? （ 2）外購半成品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 （二）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 納稅籌劃方案 P81 項(xiàng)目 方案（一） 外購半成品 方案（二） 外購原材料 外購應(yīng)稅半成品成本 1400 外購原材料成本 500 生產(chǎn)費(fèi)用 1000 1600 可抵扣消費(fèi)稅 420=1400x30% 售價(jià) 5000 5000 稅率 45% 45% 應(yīng)納消費(fèi)稅 1830=5000 45%420 2250=5000 45% 應(yīng)納城建稅及附加 183=1830 10% 225=2250 10% 經(jīng)營利潤 587=50001