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企業(yè)納稅籌劃技巧“56妙計”及經(jīng)典案例解析-文庫吧資料

2025-05-19 02:59本頁面
  

【正文】 某公司是一家 2022年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項目的公司。 從企業(yè)提出申請,到最后取得證書,需要一定的時間。 這里要提醒納稅人的是,不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。 企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限,取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 上述吉祥公司 2022年 12月開業(yè),吉祥公司 2022年實際經(jīng)營期為 1個月,但還是要作為一個納稅年度,損失了 11個月的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 根據(jù)中華人民共和國主席令第 63號第五十三條: ? 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。 375+ 500+ 625= 1500萬元。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 吉祥公司 2022年 2022年免稅。 250+ 375+ 500+ 1250= 2375萬元。 案例分析 11 [籌劃前分析 ] 2022年到 2022年的應(yīng)納稅額為 0萬元。 2022年到 2022年彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為- 100萬元、 600萬元、2022萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。 案例分析 11 [案例 ] 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2022年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。 通常而言,企業(yè)在初創(chuàng)階段,投入比較大,虧損多盈利少,幾乎沒有應(yīng)稅所得,如果急忙享受優(yōu)惠政策,恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實 。 新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中,減免稅期限長度,時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的,基本沒有籌劃余地;減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的,視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定,有籌劃之處, 而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。 ?規(guī)定可知:新辦國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為: 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。 項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂,報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 ( 二)公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得, 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法,不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法 。 方法有: ( 1)加大前期費用; 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進(jìn)行籌劃 (一)新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 ( 2)推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆; ( 3)將前期盈利項目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。 ? 規(guī)定可知: 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始 。 [結(jié)論 ] 從上述實例可看出,企業(yè)投資設(shè)立下屬公司,當(dāng)下屬公司虧損的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 案例分析 10 [籌劃分析 ] 設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù): B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =( 1000600) 25%=100萬元 。 [籌劃分析 ] 設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù): 子公司當(dāng)年虧損,不繳納所得稅,其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,用以后年度所得彌補。 [結(jié)論 ] 從上述實例看出,企業(yè)投資設(shè)立下屬公司,當(dāng)下屬公司微利的情況下,企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 案例分析 9 [籌劃分析 ] :A公司繳納的所得稅 =( 100+3) 25%=?,F(xiàn)有兩種方案可供參考:一是設(shè)立全資子公司,并向甲公司分配利潤 2萬元;二是設(shè)立分公司(假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項)。如果是微利,總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時,不能減少公司的整體稅負(fù),如果是虧損,可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額, 當(dāng)巨額虧損的情況下,從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。 當(dāng)子公司微利的情況下,子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低,在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時,可以免稅,則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說,其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。 因此,外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益; 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面: (二)外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè),包括中 外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。即:企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅,在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅,造成雙重征稅。 對于個人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。 五、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定,企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面: (一)是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。 企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 可以看出, 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù) 262240=22萬元,增加稅負(fù)總額 13101200=110萬元。如果采用平均年限法,每年的折舊額為 400萬元;采用雙倍余額遞減法,各年折舊額分別為 800萬元、480萬元、 288萬元、 216萬元、 216萬元。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險提示 ( 2)稅收減免期不宜加速折舊 在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下,固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊,后期少提折舊,在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下,這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。 案例分析 7 假設(shè)某公司采用加速折舊,當(dāng)年虧損總額 1000萬元,此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元,則此 700萬元可全額彌補虧損,無需納稅,余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補;而該公司若采用平均年限法計提折舊,當(dāng)年虧損總額 700萬元,此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元,則 700萬元虧損可全額用稅前收益彌補,實際稅負(fù)為零。如果企業(yè)不采取加速折舊,即使在 2022年~ 2022年發(fā)生虧損,也能在 2022年得到稅前彌補。相反,如果不使用加速折舊,企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險提示 ( 1)加速折舊需考慮 5年補虧期 在特殊情況下,企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險。 6= 15(萬元),月折舊額為 15247。 10= 9(萬元),月折舊額為 9247。 案例分析 6 某企業(yè) 2022年 6月取得一臺新設(shè)備,原值 100萬元,預(yù)計凈殘值 10萬元,企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案,稅法規(guī)定的最低折舊年限為 10年,企業(yè)選用縮短年限法。 一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 ( 3)新的會計制度及稅法,對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,只要是 ? 合理的 ? 即可。 ( 2)由于折舊具有抵稅的作用,從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看,運用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數(shù)總和法次之,而運用直線法計算折舊時,稅額最多。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 ( 1)根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定,企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限,就不要進(jìn)行納稅調(diào)整,反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。 ③ 對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%.最低折舊年限一經(jīng)確定,一般不得變更。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 ( 2)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù) 國稅發(fā) [2022]81號第二條的規(guī)定,企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的,可按以下情況分別處理: ① 企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn), 但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定的計算折舊最低年限的, 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和國稅發(fā)[2022]81號的規(guī)定,對該固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) ( 2)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 (國稅發(fā) [2022]81號)第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》(中華人民共和國主席令第六十三號)第三十二條的規(guī)定可以知道,企 業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個條件的固定資產(chǎn) : ① 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn); ② 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn); ③ 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn); ④ 確實需加速折舊的固定資產(chǎn) 。 因此,企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額,不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè),按 20%稅率預(yù)繳,但如果利潤多了,或者員工多了,或者資產(chǎn)多了,就不是小型微利企業(yè)了,就按 25%稅率匯算清繳。基于此, 甲、乙和丙 2022年度的企業(yè)所得稅分別為 145 25%=, 30萬 20%=6萬元, 25萬 20%=5萬元,總的稅負(fù)為 + 6萬元 + 5萬元 = 元,比籌劃前節(jié)省 50萬元 =。資產(chǎn)總額都各自為 1000萬元。 稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進(jìn)行分立,設(shè)立甲、乙和丙三個獨立的公司,其中甲對乙和丙實行 100%控股,三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。 案例分析 5 [案例 ] 某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù), 2022年度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 200萬元,其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為 145萬, 30萬, 25萬。 基于以上分析,如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立,組成幾個小型微利企業(yè),每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù),可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。根據(jù)以上政策法律依據(jù),小型微利企業(yè)要同時符合六個條件:一是從事國家非限制和禁止行業(yè),二是年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元,三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi),工業(yè)企業(yè)不超過 100人,其他企業(yè)不超過 100人,四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi),工業(yè)企業(yè)不超過 3000萬元,其它企業(yè)不超過 1000萬元,五是 建賬核算自身應(yīng)納稅所得額,六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的,可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目,除 《 國內(nèi)投資項目不予免稅的進(jìn)口商品目錄 》 所列商品外,所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,免征進(jìn)口關(guān)稅。 ? 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 《 國務(wù)院 關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 (國發(fā) [2022]36號)國家運用稅收政策促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,具體政策由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門研究制定。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 另外, 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 (國稅函〔 2022〕 251號) 第四條明確規(guī)定: ? 納稅年度終了后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo),核實企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。 關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題,該通知規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。 三、利用公司分立達(dá)到小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃 第八條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇,應(yīng)適用于 具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè), 按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 (國稅發(fā) [2022]30號 )繳納
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