【正文】 某公司是一家 2022年新辦的從事環(huán)境保護項目的公司。 從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。 企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。 上述吉祥公司 2022年 12月開業(yè)，吉祥公司 2022年實際經(jīng)營期為 1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了 11個月的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 根據(jù)中華人民共和國主席令第 63號第五十三條： ? 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。 案例分析 11 [籌劃后分析 ] 吉祥公司 2022年 2022年免稅。 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬元。 案例分析 11 [籌劃前分析 ] 2022年到 2022年的應納稅額為 0萬元。 2022年到 2022年彌補虧損前的應納稅所得額分別為－ 100萬元、 600萬元、2022萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。 案例分析 11 [案例 ] 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2022年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。 通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實 。 新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達到相關條件的程度而定，有籌劃之處， 而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。 ?規(guī)定可知：新辦國家重點扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為： 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。 項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （ 二）公共基礎設施項目、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得， 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法 。 方法有： （ 1）加大前期費用； 六、利用新辦企業(yè)減免稅起始時間進行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 （ 2）推遲確認收入和進行業(yè)務分拆； （ 3）將前期盈利項目由關聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。 ? 規(guī)定可知： 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始 。 [結(jié)論 ] 從上述實例可看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應選擇設立分公司的組織形式。 案例分析 10 [籌劃分析 ] 設立分公司情況下的所得稅稅負： B公司當年繳納的所得稅 =（ 1000600） 25%=100萬元 。 [籌劃分析 ] 設立子公司情況下的所得稅稅負： 子公司當年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補。 [結(jié)論 ] 從上述實例看出，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式。 案例分析 9 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調(diào)整事項）。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額， 當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。 當子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。 因此，外資在中國設立營業(yè)機構(gòu)也有稅收籌劃的空間。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會產(chǎn)生稅收籌劃利益； 五、利用不同的組織形式進行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面： （二）外資在中國境內(nèi)設立營業(yè)機構(gòu)的籌劃 外資若在中國境內(nèi)設立為具有法人資格的企業(yè)，包括中 外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。即：企業(yè)在獲利時要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時還要繳納一次個人所得稅，造成雙重征稅。 對于個人投資設立營業(yè)機構(gòu)。 五、利用不同的組織形式進行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個方面： （一）是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。 企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 可以看出， 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負 262240=22萬元，增加稅負總額 13101200=110萬元。如果采用平均年限法，每年的折舊額為 400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為 800萬元、480萬元、 288萬元、 216萬元、 216萬元。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 稅務風險提示 （ 2）稅收減免期不宜加速折舊 在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。 案例分析 7 假設某公司采用加速折舊，當年虧損總額 1000萬元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元，則此 700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額 700萬元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元，則 700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在 2022年～ 2022年發(fā)生虧損，也能在 2022年得到稅前彌補。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 稅務風險提示 （ 1）加速折舊需考慮 5年補虧期 在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風險。 6＝ 15（萬元），月折舊額為 15247。 10＝ 9（萬元），月折舊額為 9247。 案例分析 6 某企業(yè) 2022年 6月取得一臺新設備，原值 100萬元，預計凈殘值 10萬元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為 10年，企業(yè)選用縮短年限法。 一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 籌劃分析 （ 3）新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是 ? 合理的 ? 即可。 （ 2）由于折舊具有抵稅的作用，從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 籌劃分析 （ 1）根據(jù)稅法有關固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進行納稅調(diào)整，反之則要進行納稅調(diào)整。 ③ 對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù) 國稅發(fā) [2022]81號第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理： ① 企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)， 但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定的計算折舊最低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預計使用年限和國稅發(fā)[2022]81號的規(guī)定，對該固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 四、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點和加速折舊法進行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國家稅務總局 《 關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]81號）第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國主席令第六十三號）第三十二條的規(guī)定可以知道，企 業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個條件的固定資產(chǎn) ： ① 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； ② 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)； ③ 是企業(yè)主要或關鍵的固定資產(chǎn)； ④ 確實需加速折舊的固定資產(chǎn) 。 因此，企業(yè)要安排好年應納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。盡管預繳時是小型微利企業(yè)，按 20%稅率預繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按 25%稅率匯算清繳?；诖?， 甲、乙和丙 2022年度的企業(yè)所得稅分別為 145 25%=， 30萬 20%=6萬元， 25萬 20%=5萬元，總的稅負為 + 6萬元 + 5萬元 = 元，比籌劃前節(jié)省 50萬元 =。資產(chǎn)總額都各自為 1000萬元。 稅收籌劃方案 把建筑安裝公司進行分立，設立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行 100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務。 案例分析 5 [案例 ] 某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務， 2022年度共實現(xiàn)應納稅所得額 200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務的年度應納稅所得額分別為 145萬， 30萬， 25萬。 基于以上分析，如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標準，完全可以把該企業(yè)進行分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔。根據(jù)以上政策法律依據(jù)，小型微利企業(yè)要同時符合六個條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應納稅所得額不超過 30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過 100人，其他企業(yè)不超過 100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過 3000萬元，其它企業(yè)不超過 1000萬元，五是 建賬核算自身應納稅所得額，六十是必須是國內(nèi)的居民企業(yè)。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除 《 國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄 》 所列商品外，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術(shù)及配套件、備件，免征進口關稅。 ? 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 《 國務院 關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見 》 （國發(fā) [2022]36號）國家運用稅收政策促進中小企業(yè)發(fā)展，具體政策由財政部、稅務總局會同有關部門研究制定。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 另外， 《 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 （國稅函〔 2022〕 251號） 第四條明確規(guī)定： ? 納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。 關于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問題，該通知規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。 三、利用公司分立達到小型微利企業(yè)的標準進行稅收籌劃 第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于 具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)， 按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 (國稅發(fā) [2022]30號 )繳納