【正文】 離、組合，業(yè)務流程優(yōu)化等各項安排都涉及到企業(yè)稅負的問題。在利潤分配階段，選擇何種利潤分配方式，比如是固定分配方式，還是變動分配方式；選擇利潤分配時機，是本年分配還是留待來年分配，或是轉增資本。通過研究，設計科學的生產環(huán)節(jié)，同樣可以達到合理避稅的目的。采購階段除了設備、原材料的采購還包括人力資源的引進，其中薪酬怎么發(fā)放等問題，都涉及到納稅籌劃的技巧。對于不同的融資渠道，企業(yè)所承擔的財務成本（利息處理）不一樣，稅務處理方式不相同，從而會造成融資的成本也大不一樣。在預測投資的過程中，投資規(guī)模多大、投資結構怎樣安排、組織機構怎么選擇、在什么地點投資和注冊？這些問題都需要稅務律師的參與。事實關【本講重點】事實關我們從這些慘痛教訓中應該學會一些基本的納稅籌劃的方法，比如建立防火墻制度等?！咀詸z】稅務律師對企業(yè)來說有哪些作用（ ）A．避免稅務糾紛B．提高財務能力C．幫助企業(yè)逃稅D．節(jié)約相關成本E．替相關責任人頂罪__A、B、D_____________________________________________________________________________________________________________________稅務律師懂得財務、會計、稅法三方面知識，是一種復合型人才。只有擁有必備知識的CEO和CFO才能夠為公司合理解決各類問題。CEO和CFO（財務總監(jiān)）均為職業(yè)經理人，是由董事會（董事長）聘請或任命的，他們和董事長（董事會）之間責任有別。小知識窄稅基高稅率的不利之處過去我們國家一直采取窄稅基高稅率的稅收政策，而且稅收優(yōu)惠政策實施的人為色彩較重，這必然會造成兩個問題：一是納稅人通過不正當?shù)氖侄?，去取得稅收?yōu)惠，偷稅漏稅，而且助長了稅收系統(tǒng)的不正之風；二是稅負的不公平性，有關系的人可以爭取免稅，沒有關系的人只能承擔高稅率，這種不公平必然會激發(fā)后一部分人去偷稅漏稅。從劉曉慶逃稅案件中我們可以得到以下四個方面的啟示：2003年8月16日，劉曉慶被取保候審。被告人靖軍于1996年9月至2001年在被告單位任總經理職務，主管財務工作，在任職期間對單位實施的偷稅行為負有直接責任。第2講 “第三條道路”理論(下)其中基本權利的第六條規(guī)定，納稅人在不違反國務院、財政部規(guī)定的各項財務會計制度情況下，有選擇會計核算方法與制定內部會計制度的權利；第八條、第三十三條規(guī)定，納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅。（2）國際慣例。我國納稅籌劃的開始以兩個事件為顯著標志：（1）1999年開始，國家稅務總局的官方刊物《中國稅務報》每周推出一期稅收籌劃周刊，標志著官方對稅收籌劃合法性的確認。在市場經濟條件下，專門有一批社會中介組織和專家隊伍幫助納稅人合理籌劃自己的納稅事務。偷逃稅行為顯然是違法的，嚴重的則構成犯罪，具有很大的風險性。這種避稅途徑很顯然是非常消極的，是以損害企業(yè)發(fā)展為代價的，對人力和物力資源會構成極大的浪費。納稅人的三條道路]從企業(yè)管理的角度來講，納稅管理和籌劃應該分為兩個層次：一個是樹立正確的稅收管理理念，正確理解和使用避稅手段；另一個是如何具體執(zhí)行稅收籌劃和管理。策略篇第1講 “第三條道路”理論(上)CEO（首席執(zhí)行官）作為企業(yè)的主要負責人，盡管不具體從事報稅和納稅的工作，但是CEO對于納稅籌劃的理解，對于稅收風險的理解和對財務培訓的理解是企業(yè)正確使用避稅手段的前提，所以CEO學習納稅籌劃，是增強企業(yè)實施稅收籌劃的動力所在。當納稅人感受到稅負比較重時，一般有三條路可以選擇：所以國家在制定稅收政策的時候，一定要有一種長富于民的思想，同時一定要小心謹慎地對自己的政府行為加以反思。如果說過去在沒有合法的途徑來降低稅收負擔的情況下，企業(yè)采取偷逃稅行為還情有可原的話，在目前政府已經提供了合理避稅途徑的條件下，再有偷逃稅行為是不能夠容忍的，將會受到嚴懲。這種納稅籌劃，建立在遵守法制的前提下，遵守游戲規(guī)則。納稅人的權利1937年英國首次提出了納稅籌劃的概念，在傳統(tǒng)的僅僅強調納稅人應盡的義務之外，提出了納稅人的一系列權利。（2）1999年開始，高校開設了納稅籌劃課程。目前，納稅籌劃已經成為一種國際慣例，納稅人可以在法律允許的范圍內，聘用專業(yè)人員進行稅務籌劃。這幾條為納稅人合理避稅提供了法律基礎。劉曉慶逃稅案件的啟示作為代扣代繳義務人，北京曉慶文化藝術有限責任公司在1997年、1998年和2000年拍攝電視連續(xù)劇《逃之戀》、《皇嫂田桂花》過程中，將已代扣的演職人員個人所得稅共計人民幣418 ，不予代為繳納。最后的庭審階段，劉曉慶沒有列在被告人名單當中?，F(xiàn)行稅制本身還有許多不合理、不健全的地方，這就增加了企業(yè)偷漏稅的可能性。所以窄稅基高稅率的兩個不利方面相互作用，形成惡性循環(huán)。企業(yè)偷稅，CEO和CFO承擔首要責任，董事長則承擔連帶責任。聘請稅務律師，有三大作用：首先，有了稅務律師，納稅人就可以避免相關問題的出現(xiàn)，規(guī)避法律風險；其次，有了稅務律師，可以促進企業(yè)內部財務能力的提高；最后，因為他們是專業(yè)性人才，成本效益比較高?！颈局v小結】本講的重點內容在于：面對稅收，我們應該如何去思考。只有這樣才能將稅收籌劃做得既有效，又合法。納稅大多數(shù)發(fā)生在業(yè)務實施的過程中，而財務人員只是在事后反映企業(yè)經營活動的財務成果，很少參與納稅的計算和具體實施過程。是投向同一個行業(yè)還是不同的行業(yè)；是投向產業(yè)鏈的上游還是下游；是新設立一個部門還是重新建立一個公司等等以及諸如此方面在稅收上有哪些相應的政策，對投資決策的影響有多大等，這些問題往往由于比較專業(yè)而使許多企業(yè)望而生畏。因此在融資階段，哪一種融資方式對企業(yè)來說更合適，只有依靠稅務律師專業(yè)的技能和專門的分析，才能夠給企業(yè)老總提供一個最佳的決策建議。比如說股票期權就比現(xiàn)金形式的年薪更能替員工節(jié)省個人所得稅。這些專業(yè)性較強而且與企業(yè)稅收關系重大的決策，都需要稅收律師的參與。大量的財務人員在工作中追著單證跑，他們更需要提高自己的納稅籌劃水平。（2）第二個差距：要加強溝通。（4）第四個差距：全面準確地理解各項財稅政策信息。無論是CEO還是CFO，要想在納稅籌劃上有所突破，就要學會利用稅務律師手中更多的財稅政策信息的資源優(yōu)勢，尤其是大量適用的法律文件，這樣才能在籌劃上如魚得水，才能夠把籌劃工作做好。第二，政策法規(guī)，沒有經過人大批準程序而由政府相關部門直接發(fā)布的涉稅法規(guī)政策。納稅人相對處于弱勢地位。稅務律師應該引領納稅人過“四關”：事實關、能力意識關、適用法律關、程序關。【本講重點】涉稅零風險概述多繳稅的風險（一）最佳納稅、涉稅零風險，不僅僅是為了防止企業(yè)多繳稅，做到合理避稅，也包括防止和減少企業(yè)少繳稅的風險。多繳稅的風險（二）由于產業(yè)間都是相聯(lián)系的，特別是上下游的聯(lián)系尤為緊密，所以把視野擴展到行業(yè)之外，可以了解更多的稅收政策信息，認真解讀這些信息，對避免政策信息導致的納稅風險至關重要。但是秦池卻完全忽視了該政策信息，仍然大量生產低價酒，沒有及時向高檔酒轉變，企業(yè)稅負較同業(yè)競爭對手大大增加，競爭力大大削弱。對于政策信息風險，沒有特別具有針對性的辦法來解決。如果不能依據(jù)政策信息變化及時對業(yè)務流程進行調整，就會產生業(yè)務流程風險。常用的籌劃方法就是這兩者之間的結合，其中90%的納稅籌劃都屬于業(yè)務流程調整，而財務對籌劃的科目進行處理，只占10%左右。有一年，美國突然對中國出口到美國的手套等紡織品加收40%的懲罰性關稅，許多同行業(yè)的競爭對手無計可施紛紛退出該行業(yè)。到達目的地后只要重新裝一下盒子就可以正常銷售了。這種靈活性很可能使企業(yè)的稅負也具有了人為的靈活性。最后，如果上述方法無效，則可以通過專門的稅務師事務所來解決。第6講 涉稅零風險理論（下）因為多繳稅有好處可占，稅內損失可以稅外去補。案例二：外商通過提供設備來籌建合資公司時，常常對設備價值高估，盡管對設備價值高估越多，設備進口所需繳納的關稅和增值稅越多，但是外商還是愿意繳納這部分稅收，因為它只需要出很少的現(xiàn)金就可以取得相當份額的企業(yè)股份。我國對故意偷稅的有形、無形的懲罰是相當嚴重的，它給企業(yè)和其領導者造成的法律風險、經濟風險、道德風險將給企業(yè)的進一步發(fā)展帶來嚴重影響。在某些情況下，企業(yè)沒有就相關事項繳稅或沒有繳足稅費，且并不是出于主觀故意，這種情況下出現(xiàn)的少繳稅被稱為空白漏稅，而不屬于偷稅。此外，對于同一司法解釋，如果出現(xiàn)解釋歧義，也就是說對這個司法條文的解釋，納稅人持有一種理解，而稽查部門持有另一種理解，這兩個理解也許是“公說公有理，婆說婆有理”，而實際上真正的司法解釋要義可能雙方都沒說到。盡管有這種無法律規(guī)定和有不同司法解釋現(xiàn)象的存在，但稅務部門可能仍然會按偷漏稅來處理，這就是空白漏稅風險。但是隨著制度建設越來越透明，立法水平越來越高，稅務部門人員素質的提高，這種以少繳稅為目的的彈性尋租空間越來越小，風險會越來越大。其一，納稅籌劃投入后，稅務部門不認可，而將其歸入偷稅之列，不能依法予以確認；其二，納稅籌劃人過度自信導致不合理使用法律條文；其三，聘請中介進行納稅籌劃，可能導致內部商業(yè)機密的泄漏。涉稅零風險理論就是要消除企業(yè)在這兩方面的風險?！颈局v重點】納稅人俱樂部理論概述新型稅務顧問的四種服務解決這一問題，可以建立納稅人俱樂部。實際上對于中小企業(yè)來說，最需要的是務實的稅收咨詢服務。而納稅人俱樂部形式正是這方面信息服務的最佳選擇。企業(yè)可以在擁有豐富的政策信息后，再請專門的稅務律師針對企業(yè)的特殊性設計出適應企業(yè)特點的個性化的納稅方案?！颈局v重點】納稅籌劃的科學定義法律規(guī)定了的應該按照法律規(guī)定的去做，這稱為合法；法律沒有規(guī)定的，也可以去做，稱為非違法，這是由法律本身不完善造成的，并不是納稅人違法。降低稅負是顯而易見的目的之一，但這絕不是全部目的。—政策尋租、政策利用、政策規(guī)避政策尋租政策尋租是指相關法律尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租方式影響稅法政策本身，使之對己有利。政策規(guī)避政策規(guī)避是指納稅人充分利用現(xiàn)有稅收法規(guī)中的某些不足，利用其尚未修改的時間差，進行合理避稅籌劃?！靶?、全局性、成本性、規(guī)避性超前性納稅策劃，只有超前去做，才意味著是策劃，是合理避稅、合法節(jié)稅。一名優(yōu)秀的財務人員要學會跟三種人溝通，一種是跟總裁溝通，一種是跟專家溝通，還有一種就是跟同行溝通。規(guī)避性即使企業(yè)做了納稅籌劃，但是在與稅務機關溝通的時候也不要強調這是納稅籌劃?！咀詸z】下面關于納稅籌劃的說法正確的有（ D ）A．要做到符合法律規(guī)定，即合法性B．幫企業(yè)少繳稅是其目的C．不能鉆政策空子D．具有全局性納稅人俱樂部是專門提供納稅籌劃的機構。在納稅籌劃的謀略篇即前四講中，我們所談論的內容主要是針對CEO的謀略，更多地傾向于介紹一種理念和方法。政策尋租法是指新的稅收法規(guī)尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租或游說來影響稅法政策本身，使之形成對己有利結果的一種籌劃方法。所以行業(yè)協(xié)會應該是一個代表集團利益的組織，常見的行業(yè)協(xié)會組織有企業(yè)家聯(lián)誼會、CFO聯(lián)誼會等。以前不起眼的節(jié)稅問題，現(xiàn)在變成了迫在眉睫的問題。這一問題現(xiàn)在是混凝土加工企業(yè)普遍面臨的問題。后來幾大商業(yè)銀行聯(lián)手向政府請求支持，營業(yè)稅率最終下調。企業(yè)可以求助的中介機構通常是研究機構和學者?！颈局v重點】反傾銷應訴政策反傾銷應訴政策反之如果我們積極地采取應對措施，使得反傾銷調查無法取得足夠的制裁或懲罰的依據(jù)，懲罰關稅政策最終將無法實施?！景咐繜熍_濃縮果汁廠的反傾銷訴訟煙臺有一家濃縮果汁廠，他們的產品品牌在當?shù)厥钟忻麣?，而?0％以上的產品銷往美國。如果該美國廠商的反傾銷訴訟獲得美國商務部支持，那么中國所有向美國出口濃縮果汁的企業(yè)將會受到80%～200%的懲罰性關稅的制裁。許多企業(yè)都希望別的企業(yè)去挑頭應訴，而自己坐享其成搭便車。因此美國商務部無法對煙臺企業(yè)征收懲罰性關稅，但是對于其他品牌的濃縮果汁，由于他們沒有進行反傾銷應訴，美國商務部仍然對他們進行高低不等的懲罰性關稅制裁。：集體應訴應訴的時候，同行業(yè)企業(yè)一定要抱團去應訴，大家共同來承擔相關費用。：注意應訴技巧參與反傾銷應訴時，常用的思路就是急于向主裁者拿出自己不是傾銷的各種事實，比如自己的成本價格是多少，在各個國家的銷售量和銷售價格是多少，平均銷售價格是多少等等。但這并沒有用的，因為美國尚未承認中國的市場經濟地位，他們認為中國出口的產品受到政府的補貼和退稅支持。：接受行業(yè)協(xié)會的協(xié)調指導同一行業(yè)中的企業(yè)在集體進行應訴時，應當接受行業(yè)協(xié)會的指導，同行業(yè)的企業(yè)之間不能相互拆臺。使用新加坡作為評估標準，顯然我國的商品價格偏低，當然也就是傾銷行為了。在中國特定的社會和經濟環(huán)境下，稅收優(yōu)惠政策往往是可以通過爭取來獲得的。相對于政策利用法和政策規(guī)避法，企業(yè)使用政策尋租法要相對被動一些，這是使用該方法的主要障礙之一?！颈局v重點】地區(qū)利用法CFO在企業(yè)里所做的事，更多的具有微觀性、執(zhí)行性和日常性的特點。地區(qū)利用法地區(qū)利用法不僅僅包含簡單的選擇企業(yè)總部地點的問題，還包含公司結構設置和下屬機構地理分布的問題。【案例】具有上海特色的稅收優(yōu)惠政策上海之所以成為能夠吸引世界諸強權搶灘登陸的投資熱點，其具有特色的、為投資者充分考慮的稅收優(yōu)惠政策不能不說是重要原因之一。第二個是上海采取先征后返的方式實施增值稅優(yōu)惠，而有些地方則采取直接收取優(yōu)惠的增值稅的做法。但是僅僅從稅收方面來考慮總部選擇的籌劃還是非常不夠的，要將其放在整個的體系中來進行思考。最后，作為CFO應當能從這7個角度去綜合衡量一個地區(qū)的價值，并且要牢記稅收優(yōu)惠政策只是其中之一。那么又如何能夠充分利用那些有稅收優(yōu)惠地區(qū)的優(yōu)惠條件呢？一種通行的方法就是在有稅收優(yōu)惠的地方設立子公司。那么到底應當選擇何種方式來建立子公司呢？樂凱實際上是放棄了絕對控股，由國有獨資絕對控股變成了一個相對控股。25%或20%均改變不