【正文】 涉稅零風(fēng)險概述【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________財務(wù)人員自身從事納稅籌劃業(yè)務(wù)有很多能力上的欠缺，稅務(wù)律師應(yīng)該幫助他們提高。特別是在目前的中國，稅務(wù)法制的環(huán)境還處于不斷完善的過程之中，權(quán)大于法、稅務(wù)機關(guān)行為不規(guī)范等現(xiàn)象仍有存在，這就更需要稅務(wù)律師的存在和幫助。程序關(guān)198。涉稅法律的三種類型：198。財務(wù)人員只有掌握了更多的財稅信息，納稅籌劃的意識才會更強，技巧才會更多。優(yōu)秀的財務(wù)是三分財務(wù)，七分溝通，所以納稅籌劃尤其需要溝通。與稅務(wù)律師相比，財務(wù)人員存在如下四大差距?！咀詸z】稅務(wù)律師應(yīng)該參與企業(yè)的哪些活動：（ ）A．購并一家上游企業(yè)B．決定是給客戶打折還是贈送禮物C．準(zhǔn)備購買一條產(chǎn)品線還是外包生產(chǎn)D．決定是融資租賃還是股權(quán)投資E．企業(yè)年終利潤分配方式：現(xiàn)金股利還是股票股利F．對高層管理者的激勵制度見參考答案21最后一個階段就是破產(chǎn)清算階段。在常用的銷售模式中哪一種最好，是買一送一好還是打七折好，或是返券實惠，哪一種方式對企業(yè)最適合？應(yīng)該讓老總知道不同的銷售模式在稅負(fù)上是有很大差別的。所以，我們主張在企業(yè)各項事務(wù)發(fā)生過程中，CEO都應(yīng)當(dāng)讓稅務(wù)律師參與進(jìn)來，即事前介入。稅務(wù)律師有哪些作用，他們的任務(wù)是什么？概括地講，稅務(wù)律師的主要作用就是引領(lǐng)納稅人過“四關(guān)”。從情理上講，每個自負(fù)盈虧的企業(yè)實體都會有一種想盡量減少稅負(fù)的內(nèi)在要求，過去我們只能夠采取限制企業(yè)發(fā)展或偷逃稅的方法，現(xiàn)在法律和社會環(huán)境已經(jīng)為我們進(jìn)行合理避稅提供了條件，這就是我們在本講課程中要深入介紹的“第三條道路”—納稅籌劃。綜上所述，在規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險方面，我們可以建立起三道防火墻：首先聘請有能力而且忠誠的管理人員，并把他們放在重要的崗位，這是第一道防火墻；其次，給這些管理人員如CFO、CEO等進(jìn)行稅收知識的專門培訓(xùn)，這是第二道防火墻；最后，要舍得花錢聘請稅務(wù)律師或顧問，這是第三道防火墻。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大以后，就應(yīng)該聘請稅務(wù)顧問，或者稱為稅務(wù)律師。民營企業(yè)家廣納人才，這種人才既要有能力又要忠誠。最主要的一點就是名義稅率跟實際稅率不符，名義稅率過高，造成偷稅嚴(yán)重。法院認(rèn)為，被告單位北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司各年度的偷稅數(shù)額占當(dāng)年度應(yīng)納稅額的比例均在30%以上，鑒于被告單位曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司已在法院判決前將偷稅款全部補繳之情節(jié)，故對被告單位予以從輕處罰，對被告人靖軍可酌情予以從輕處罰，遂作出以上判決?！九e例】2004年4月6日北京市朝陽區(qū)人民法院對北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。納稅籌劃得以產(chǎn)生，或者說納稅籌劃之所以能夠?qū)嵤€在于兩個關(guān)鍵條件的成熟：（1）法制的完備。1945年，美國也提出了類似的納稅人權(quán)利的概念。它既不像第一條道路那樣消極面對，也不像第二條道路那樣采取違法手段。1．第一條道路：放棄發(fā)展所謂放棄發(fā)展，就是放棄本來打算開辦的事業(yè)，放棄規(guī)模擴(kuò)張、技術(shù)改進(jìn)、新事業(yè)的開展等等，什么也不做。CEO應(yīng)當(dāng)具有納稅籌劃的謀略，帶領(lǐng)公司合理避稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，做一個“精明者”?！颈局v重點】CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃納稅人的三條道路納稅人的權(quán)利劉曉慶逃稅案件的啟示CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃由于計稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的收入，所以如果企業(yè)放棄發(fā)展，降低企業(yè)收入，當(dāng)然也就達(dá)到少繳稅的目的了。2．第二條道路：偷逃稅納稅人不愿意放棄或損害自己的事業(yè)，但又不愿意繳稅，于是就選擇偷逃稅的手段。3．第三條道路：納稅籌劃第三條道路也是規(guī)范化或者說是政府不予追究的方式，我們稱之為納稅籌劃。納稅籌劃是現(xiàn)代法治社會里納稅人可以使用的權(quán)利。我國提出納稅籌劃的概念是在1999年。稅收籌劃有了生存的空間，使得人們愿意去開創(chuàng)新的事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費的前提下充分發(fā)揮聰明才智去進(jìn)行納稅籌劃。小知識我國納稅人的權(quán)利2001年4月28日修訂通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》賦予納稅人的權(quán)利中涉及到的基本權(quán)利有：稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)稽查、聽證復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)仁畟€方面共133項。經(jīng)法院審理查明，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司作為納稅義務(wù)人，于1996年至2001年期間，違反稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計人民幣6 679 。相關(guān)鏈接：2002年7月24日，曉慶公司法定代表人劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)被依法逮捕。　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄐ氯A社2004年4月7日報道）適當(dāng)降低名義稅率，提高稅制的透明度，涵養(yǎng)稅源，拓展稅基，這是今后稅制改革的方向。家族企業(yè)的運營要規(guī)范起來，內(nèi)部任命要實行防火墻制度。任人唯親，某種程度上解決了忠誠問題，但是能力上很難保證。美國有100萬個專門的稅務(wù)律師，95%的納稅人有納稅顧問。關(guān)于偷逃稅的案例不勝枚舉，名人因偷逃稅落馬的也不在少數(shù)?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 稅務(wù)律師理論（上）在下列八個階段的業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)律師都應(yīng)該參與：目前，我國主要有五大融資渠道—股票市場、債券市場、集資、MBO、銀行貸款，它們的財務(wù)處理方法都是不一樣的。采購如何定價，如何開具相關(guān)單據(jù)，相關(guān)稅負(fù)如何扣繳，將直接涉及到稅率的高低。生產(chǎn)過程中，是來料加工好還是委托加工好，是用兩個車間的組織形式配置好還是用兩個企業(yè)好，也涉及到稅負(fù)問題。在企業(yè)重組或并購過程中，有很多的稅收問題，需要稅收律師參與進(jìn)來。清算可能是為了重組，也可能是為了破產(chǎn)。第4講 稅務(wù)律師理論（下）CFO應(yīng)該著力提高財務(wù)人員這四個方面的能力，這也是稅務(wù)律師應(yīng)該幫助CFO加以改善的方面。（3）第三個差距：納稅籌劃的技巧。第一，標(biāo)準(zhǔn)稅法，經(jīng)過人大批準(zhǔn)并公布的涉稅法律。第三，其他與納稅籌劃相關(guān)的法律法規(guī)。稅務(wù)律師的參與，有助于促進(jìn)司法程序的公正，也有助于稅務(wù)部門對納稅人的司法公正性。要變財務(wù)人員的事后反映型為稅務(wù)律師的事前參與型。納稅是財務(wù)的核心工作之一，企業(yè)不應(yīng)該等到問題發(fā)生以后再去找稅務(wù)律師，而應(yīng)該在事前定期與稅務(wù)律師溝通，請他們對企業(yè)進(jìn)行診斷。多繳稅很多時候是因為政策信息上的缺失，也就是信息不對稱，尤其是不太會利用優(yōu)惠政策信息所造成的。【案例】秦池酒廠倒閉的思考通過分析有關(guān)秦池酒走向沒落的信息，我們可以發(fā)現(xiàn)秦池酒廠倒閉與他們沒有很好對待政策信息的變更并及時做出調(diào)整有很大關(guān)系：其一，政策改變。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兌酒來生產(chǎn)，在政策出來前后秦池沒有及時調(diào)整生產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)。這些業(yè)務(wù)流程改造都是因為政策信息發(fā)生變化所必需進(jìn)行的。如果按半成品出口美國，懲罰力度只有成價競爭的1/3。面對這種靈活處置風(fēng)險，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取以下三個步驟來應(yīng)對：首先，計算靈活繳稅的數(shù)目和嚴(yán)格按照稅法繳稅的數(shù)目，相比較后，如果靈活繳稅的數(shù)目較低，此時就不會存在靈活處置風(fēng)險，所以就不妨采用靈活繳稅方式；但是如果靈活繳稅的數(shù)目較高，則不能夠接受這種靈活繳稅方式，此時就會存在靈活處置風(fēng)險。【案例】為什么要找稅務(wù)師事務(wù)所來解決如果采取書面溝通或公開解決的方式均無效，可以有兩種方式繼續(xù)努力：一是通過向稅務(wù)部門行賄，二是通過稅務(wù)師事務(wù)所來解決。多繳稅的風(fēng)險（二）【案例】制度安排風(fēng)險下的多繳稅案例案例一：部分國企為了完成所謂的利潤指標(biāo)、為了粉飾成績，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人達(dá)到升遷的目的，虛報利潤，明明是虧損，卻為了操縱股價或獲得獎勵而虛增利潤，這就是自愿多繳稅的典型例子。少繳稅的風(fēng)險企業(yè)管理者應(yīng)該對“故意偷稅”的法律規(guī)定有明確的認(rèn)識。既然存在立法空白，稅務(wù)部門就不能夠?qū)⑵髽I(yè)的少繳稅行為認(rèn)定為偷稅。既然無法認(rèn)定，也就無法確定偷稅行為。我們提倡跟稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去搞行賄等違法行為，要控制好風(fēng)險。【本講小結(jié)】企業(yè)應(yīng)該定期對納稅情況進(jìn)行診斷，診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項上呈零風(fēng)險狀況，做到最佳納稅，既不多繳也不少繳?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________納稅人俱樂部理論概述建立納稅人俱樂部的好處有以下幾個方面：而建立納稅人俱樂部，一方面可以避免現(xiàn)有的稅務(wù)師事務(wù)所專業(yè)程度較低的缺陷，另一方面又可以回避洋稅務(wù)收費較高卻并不一定了解中國國情的不足。納稅人俱樂部能夠為納稅人提供如下四種服務(wù)：—協(xié)調(diào)服務(wù)納稅人俱樂部作為一種中介機構(gòu)，擁有廣泛的社會關(guān)系。有這樣的人提供納稅方面的行政復(fù)議等法律服務(wù)，企業(yè)可以更有信心。綜合前面內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我們可以得出納稅籌劃的較為完整和科學(xué)的定義，即納稅籌劃應(yīng)具備如下四個要點：另外有一點要注意，事后補救絕不是納稅籌劃的目的，而我們常常對此有誤解。政策利用政策利用是指納稅人最大限度地利用現(xiàn)有稅法中的優(yōu)惠政策。上述三個納稅籌劃手段構(gòu)成一個互補的體系，上述三種手段所采用的具體方法我們將在后面幾講中介紹。全局性全局性實質(zhì)上講的是要全方位溝通。成本性納稅籌劃工作，不能一蹴而就，是需要付出費用的。實際上并無相關(guān)的法律文件承認(rèn)它的地位。目前我國有外資的會計師事務(wù)所和一些內(nèi)資的稅務(wù)師事務(wù)所，他們或因為收費高昂，或因為工作質(zhì)量尚不能令人滿意，不能滿足廣大企業(yè)的需要，所以我們主張建立納稅人俱樂部。納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是指納稅人及其顧問在不違法的前提下采用政策尋租、政策利用、政策規(guī)避等手段實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險和降低納稅負(fù)擔(dān)行為的總稱。第1講 政策尋租法（上）政策尋租法是一種影響政策的過程，影響結(jié)果是實現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)減輕的目的。在爭取某種對行業(yè)發(fā)展有利的政策的時候,行業(yè)協(xié)會起到舉足輕重的作用。【案例】某集團(tuán)公司利用行業(yè)協(xié)會爭取稅收優(yōu)惠某地一集團(tuán)公司是一家混凝土企業(yè)。而同期該地區(qū)工業(yè)加工企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)大約在3％～5％之間，商業(yè)行業(yè)則更低一點。后來此事得到政府的充分重視，從2003年7月1日開始，政府發(fā)文規(guī)定所有的混凝土企業(yè)均按小規(guī)模納稅人執(zhí)行6％的增值稅標(biāo)準(zhǔn)。中介機構(gòu)游說哭訴政策其中反傾銷應(yīng)訴就是這樣的一種尋租政策。這也是WTO從公平公正的角度出發(fā)，賦予被訴訟國企業(yè)進(jìn)行合理申辯的權(quán)利。相比之下，美國國內(nèi)的某濃縮果汁生產(chǎn)商，由于人力資本昂貴，在價格等方面難以與煙臺這家企業(yè)抗衡，近年來在美國濃縮果汁市場上所占的份額逐漸縮小。由于應(yīng)訴反傾銷調(diào)查需要投入大量的財力，需要聘請美國本土的專業(yè)律師，成本比較昂貴。按照WTO的規(guī)則，當(dāng)某一家企業(yè)向該國商務(wù)部提出申請反傾銷調(diào)查的時候，這家企業(yè)的市場占有率在該國市場上必須要占到50％以上。所以在國際貿(mào)易的反傾銷應(yīng)訴上，企業(yè)必須要有一個積極的態(tài)度。第二個優(yōu)點：集思廣益由于參與的主體多，解決的又是關(guān)于切身利益的事情，所以可以起到集思廣益的作用，人力資源可以針對具體應(yīng)訴進(jìn)行優(yōu)化組合。但實際上，這種做法并不聰明，我們要注意一些應(yīng)訴技巧，最好的四兩撥千斤的手段就是首先調(diào)查對方，調(diào)查對方的起訴行為、起訴的各個環(huán)節(jié)是否存在問題，是否符合WTO的規(guī)則，如果對方的行為有不符合游戲規(guī)則的地方，就立即能夠把他所有的指控推翻，這就是四兩撥千斤的效果。但這正是軟肋所在！！因為你永遠(yuǎn)不知道對方會采用什么樣的傾銷標(biāo)準(zhǔn)！比如在美國，它沒有承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，即便是提供的價格數(shù)據(jù)很正確，并希望通過這個數(shù)據(jù)證明自己不是傾銷。所以在反傾銷應(yīng)訴過程中，要給大家一個提醒，就是不要直接把數(shù)據(jù)拿出來，證明自己不是傾銷，而應(yīng)當(dāng)從某一個程序上有問題、某一個知識上有問題等方面去反問對方，這是反傾銷應(yīng)訴的一個技巧。同時行業(yè)協(xié)會還要規(guī)范行業(yè)企業(yè)的行為，比如定價行為，必須符合整個行業(yè)發(fā)展的需要，而不是以損害其他行業(yè)成員為目的的定價策略。我們在前面談到，當(dāng)對方在起訴你傾銷，并對你進(jìn)行傾銷調(diào)查時，手中握有的至關(guān)重要的武器就是：不承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位，然后找新加坡的數(shù)據(jù)作為參照?！咀詸z】在政策尋租的方法中，哪一種方法的尋租對象是國外政府的稅收政策（　?。〢．向行業(yè)協(xié)會哭訴政策B．中介機構(gòu)游說哭訴政策C．反傾銷應(yīng)訴政策D．三者都不是見參考答案51本講中著重談了三種政策尋租法：行業(yè)協(xié)會哭訴法、中介機構(gòu)游說哭訴法和反傾銷應(yīng)訴法。【心得體會】__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________