【正文】 是不太會(huì)利用優(yōu)惠政策信息所造成的。多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（二）最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是為了防止企業(yè)多繳稅，做到合理避稅，也包括防止和減少企業(yè)少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。納稅是財(cái)務(wù)的核心工作之一，企業(yè)不應(yīng)該等到問題發(fā)生以后再去找稅務(wù)律師，而應(yīng)該在事前定期與稅務(wù)律師溝通，請(qǐng)他們對(duì)企業(yè)進(jìn)行診斷?！颈局v重點(diǎn)】涉稅零風(fēng)險(xiǎn)概述多繳稅的風(fēng)險(xiǎn)（一）要變財(cái)務(wù)人員的事后反映型為稅務(wù)律師的事前參與型。稅務(wù)律師應(yīng)該引領(lǐng)納稅人過“四關(guān)”：事實(shí)關(guān)、能力意識(shí)關(guān)（證據(jù)關(guān)）、適用法律關(guān)、程序關(guān)。納稅人相對(duì)處于弱勢(shì)地位。稅務(wù)律師的參與，有助于促進(jìn)司法程序的公正，也有助于稅務(wù)部門對(duì)納稅人的司法公正性。第三，其他與納稅籌劃相關(guān)的法律法規(guī)。第二，政策法規(guī)，沒有經(jīng)過人大批準(zhǔn)程序而由政府相關(guān)部門直接發(fā)布的涉稅法規(guī)政策。第一，標(biāo)準(zhǔn)稅法，經(jīng)過人大批準(zhǔn)并公布的涉稅法律。無論是CEO還是CFO，要想在納稅籌劃上有所突破，就要學(xué)會(huì)利用稅務(wù)律師手中更多的財(cái)稅政策信息的資源優(yōu)勢(shì)，尤其是大量適用的法律文件，這樣才能在籌劃上如魚得水，才能夠把籌劃工作做好。（4）第四個(gè)差距：全面準(zhǔn)確地理解各項(xiàng)財(cái)稅政策信息。（3）第三個(gè)差距：納稅籌劃的技巧。（2）第二個(gè)差距：要加強(qiáng)溝通。CFO應(yīng)該著力提高財(cái)務(wù)人員這四個(gè)方面的能力，這也是稅務(wù)律師應(yīng)該幫助CFO加以改善的方面。大量的財(cái)務(wù)人員在工作中追著單證跑，他們更需要提高自己的納稅籌劃水平。第4講 稅務(wù)律師理論（下）清算可能是為了重組，也可能是為了破產(chǎn)。在企業(yè)重組或并購(gòu)過程中，有很多的稅收問題，需要稅收律師參與進(jìn)來。這些專業(yè)性較強(qiáng)而且與企業(yè)稅收關(guān)系重大的決策，都需要稅收律師的參與。生產(chǎn)過程中，是來料加工好還是委托加工好，是用兩個(gè)車間的組織形式配置好還是用兩個(gè)企業(yè)好，也涉及到稅負(fù)問題。比如說股票期權(quán)就比現(xiàn)金形式的年薪更能替員工節(jié)省個(gè)人所得稅。采購(gòu)如何定價(jià)，如何開具相關(guān)單據(jù)，相關(guān)稅負(fù)如何扣繳，將直接涉及到稅率的高低。因此在融資階段，哪一種融資方式對(duì)企業(yè)來說更合適，只有依靠稅務(wù)律師專業(yè)的技能和專門的分析，才能夠給企業(yè)老總提供一個(gè)最佳的決策建議。目前，我國(guó)主要有五大融資渠道—股票市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、集資、MBO、銀行貸款，它們的財(cái)務(wù)處理方法都是不一樣的。是投向同一個(gè)行業(yè)還是不同的行業(yè)；是投向產(chǎn)業(yè)鏈的上游還是下游；是新設(shè)立一個(gè)部門還是重新建立一個(gè)公司等等以及諸如此方面在稅收上有哪些相應(yīng)的政策，對(duì)投資決策的影響有多大等，這些問題往往由于比較專業(yè)而使許多企業(yè)望而生畏。在下列八個(gè)階段的業(yè)務(wù)過程中，稅務(wù)律師都應(yīng)該參與：納稅大多數(shù)發(fā)生在業(yè)務(wù)實(shí)施的過程中，而財(cái)務(wù)人員只是在事后反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，很少參與納稅的計(jì)算和具體實(shí)施過程。【心得體會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 稅務(wù)律師理論（上）只有這樣才能將稅收籌劃做得既有效，又合法。關(guān)于偷逃稅的案例不勝枚舉，名人因偷逃稅落馬的也不在少數(shù)?！颈局v小結(jié)】本講的重點(diǎn)內(nèi)容在于：面對(duì)稅收，我們應(yīng)該如何去思考。聘請(qǐng)稅務(wù)律師，有三大作用：首先，有了稅務(wù)律師，納稅人就可以避免相關(guān)問題的出現(xiàn)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，有了稅務(wù)律師，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)能力的提高；最后，因?yàn)樗麄兪菍I(yè)性人才，成本效益比較高。美國(guó)有100萬個(gè)專門的稅務(wù)律師，95%的納稅人有納稅顧問。任人唯親，某種程度上解決了忠誠(chéng)問題，但是能力上很難保證。企業(yè)偷稅，CEO和CFO承擔(dān)首要責(zé)任，董事長(zhǎng)則承擔(dān)連帶責(zé)任。家族企業(yè)的運(yùn)營(yíng)要規(guī)范起來，內(nèi)部任命要實(shí)行防火墻制度。所以窄稅基高稅率的兩個(gè)不利方面相互作用，形成惡性循環(huán)。適當(dāng)降低名義稅率，提高稅制的透明度，涵養(yǎng)稅源，拓展稅基，這是今后稅制改革的方向?，F(xiàn)行稅制本身還有許多不合理、不健全的地方，這就增加了企業(yè)偷漏稅的可能性?！　　　　　　　　　　　　　　　　。ㄐ氯A社2004年4月7日?qǐng)?bào)道）最后的庭審階段，劉曉慶沒有列在被告人名單當(dāng)中。相關(guān)鏈接：2002年7月24日，曉慶公司法定代表人劉曉慶因涉嫌偷稅漏稅，經(jīng)北京市人民檢察院第二分院批準(zhǔn)被依法逮捕。作為代扣代繳義務(wù)人，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司在1997年、1998年和2000年拍攝電視連續(xù)劇《逃之戀》、《皇嫂田桂花》過程中，將已代扣的演職人員個(gè)人所得稅共計(jì)人民幣418 ，不予代為繳納。經(jīng)法院審理查明，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司作為納稅義務(wù)人，于1996年至2001年期間，違反稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計(jì)人民幣6 679 。劉曉慶逃稅案件的啟示這幾條為納稅人合理避稅提供了法律基礎(chǔ)。小知識(shí)我國(guó)納稅人的權(quán)利2001年4月28日修訂通過的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》賦予納稅人的權(quán)利中涉及到的基本權(quán)利有：稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)稽查、聽證復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)仁畟€(gè)方面共133項(xiàng)。目前，納稅籌劃已經(jīng)成為一種國(guó)際慣例，納稅人可以在法律允許的范圍內(nèi)，聘用專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅收籌劃有了生存的空間，使得人們?cè)敢馊ラ_創(chuàng)新的事業(yè)，在按規(guī)定繳納稅費(fèi)的前提下充分發(fā)揮聰明才智去進(jìn)行納稅籌劃。（2）1999年開始，高校開設(shè)了納稅籌劃課程。我國(guó)提出納稅籌劃的概念是在1999年。納稅人的權(quán)利1937年英國(guó)首次提出了納稅籌劃的概念，在傳統(tǒng)的僅僅強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)之外，提出了納稅人的一系列權(quán)利。納稅籌劃是現(xiàn)代法治社會(huì)里納稅人可以使用的權(quán)利。這種納稅籌劃，建立在遵守法制的前提下，遵守游戲規(guī)則。3．第三條道路：納稅籌劃第三條道路也是規(guī)范化或者說是政府不予追究的方式，我們稱之為納稅籌劃。如果說過去在沒有合法的途徑來降低稅收負(fù)擔(dān)的情況下，企業(yè)采取偷逃稅行為還情有可原的話，在目前政府已經(jīng)提供了合理避稅途徑的條件下，再有偷逃稅行為是不能夠容忍的，將會(huì)受到嚴(yán)懲。2．第二條道路：偷逃稅納稅人不愿意放棄或損害自己的事業(yè)，但又不愿意繳稅，于是就選擇偷逃稅的手段。所以國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候，一定要有一種長(zhǎng)富于民的思想，同時(shí)一定要小心謹(jǐn)慎地對(duì)自己的政府行為加以反思。由于計(jì)稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的收入，所以如果企業(yè)放棄發(fā)展，降低企業(yè)收入，當(dāng)然也就達(dá)到少繳稅的目的了。當(dāng)納稅人感受到稅負(fù)比較重時(shí)，一般有三條路可以選擇：CEO（首席執(zhí)行官）作為企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，盡管不具體從事報(bào)稅和納稅的工作，但是CEO對(duì)于納稅籌劃的理解，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的理解和對(duì)財(cái)務(wù)培訓(xùn)的理解是企業(yè)正確使用避稅手段的前提，所以CEO學(xué)習(xí)納稅籌劃，是增強(qiáng)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的動(dòng)力所在。CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃第1講 “第三條道路”理論(上)【本講重點(diǎn)】CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃納稅人的三條道路納稅人的權(quán)利劉曉慶逃稅案件的啟示]從企業(yè)管理的角度來講，納稅管理和籌劃應(yīng)該分為兩個(gè)層次：一個(gè)是樹立正確的稅收管理理念，正確理解和使用避稅手段；另一個(gè)是如何具體執(zhí)行稅收籌劃和管理。CEO應(yīng)當(dāng)具有納稅籌劃的謀略，帶領(lǐng)公司合理避稅，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，做一個(gè)“精明者”。納稅人的三條道路1．第一條道路：放棄發(fā)展所謂放棄發(fā)展，就是放棄本來打算開辦的事業(yè)，放棄規(guī)模擴(kuò)張、技術(shù)改進(jìn)、新事業(yè)的開展等等，什么也不做。這種避稅途徑很顯然是非常消極的，是以損害企業(yè)發(fā)展為代價(jià)的，對(duì)人力和物力資源會(huì)構(gòu)成極大的浪費(fèi)。偷逃稅行為顯然是違法的，嚴(yán)重的則構(gòu)成犯罪，具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，專門有一批社會(huì)中介組織和專家隊(duì)伍幫助納稅人合理籌劃自己的納稅事務(wù)。它既不像第一條道路那樣消極面對(duì)，也不像第二條道路那樣采取違法手段。1945年，美國(guó)也提出了類似的納稅人權(quán)利的概念。我國(guó)納稅籌劃的開始以兩個(gè)事件為顯著標(biāo)志：（1）1999年開始，國(guó)家稅務(wù)總局的官方刊物《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》每周推出一期稅收籌劃周刊，標(biāo)志著官方對(duì)稅收籌劃合法性的確認(rèn)。納稅籌劃得以產(chǎn)生，或者說納稅籌劃之所以能夠?qū)嵤?，還在于兩個(gè)關(guān)鍵條件的成熟：（1）法制的完備。（2）國(guó)際慣例。其中基本權(quán)利的第六條規(guī)定，納稅人在不違反國(guó)務(wù)院、財(cái)政部規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況下，有選擇會(huì)計(jì)核算方法與制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的權(quán)利；第八條、第三十三條規(guī)定，納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅。第2講 “第三條道路”理論(下)【舉例】2004年4月6日北京市朝陽(yáng)區(qū)人民法院對(duì)北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司偷稅案作出一審判決，以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬元，以偷稅罪判處被告人靖軍有期徒刑3年。被告人靖軍于1996年9月至2001年在被告單位任總經(jīng)理職務(wù)，主管財(cái)務(wù)工作，在任職期間對(duì)單位實(shí)施的偷稅行為負(fù)有直接責(zé)任。法院認(rèn)為，被告單位北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司各年度的偷稅數(shù)額占當(dāng)年度應(yīng)納稅額的比例均在30%以上，鑒于被告單位曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司已在法院判決前將偷稅款全部補(bǔ)繳之情節(jié)，故對(duì)被告單位予以從輕處罰，對(duì)被告人靖軍可酌情予以從輕處罰，遂作出以上判決。2003年8月16日，劉曉慶被取保候?qū)?。從劉曉慶逃稅案件中我們可以得到以下四個(gè)方面的啟示：最主要的一點(diǎn)就是名義稅率跟實(shí)際稅率不符，名義稅率過高，造成偷稅嚴(yán)重。小知識(shí)窄稅基高稅率的不利之處過去我們國(guó)家一直采取窄稅基高稅率的稅收政策，而且稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的人為色彩較重，這必然會(huì)造成兩個(gè)問題：一是納稅人通過不正當(dāng)?shù)氖侄?，去取得稅收?yōu)惠，偷稅漏稅，而且助長(zhǎng)了稅收系統(tǒng)的不正之風(fēng)；二是稅負(fù)的不公平性，有關(guān)系的人可以爭(zhēng)取免稅，沒有關(guān)系的人只能承擔(dān)高稅率，這種不公平必然會(huì)激發(fā)后一部分人去偷稅漏稅。CEO和CFO（財(cái)務(wù)總監(jiān)）均為職業(yè)經(jīng)理人，是由董事會(huì)（董事長(zhǎng)）聘請(qǐng)或任命的，他們和董事長(zhǎng)（董事會(huì)）之間責(zé)任有別。民營(yíng)企業(yè)家廣納人才，這種人才既要有能力又要忠誠(chéng)。只有擁有必備知識(shí)的CEO和CFO才能夠?yàn)楣竞侠斫鉀Q各類問題。當(dāng)企業(yè)發(fā)展壯大以后，就應(yīng)該聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，或者稱為稅務(wù)律師。稅務(wù)律師懂得財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法三方面知識(shí)，是一種復(fù)合型人才。綜上所述，在規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)方面，我們可以建立起三道防火墻：首先聘請(qǐng)有能力而且忠誠(chéng)的管理人員，并把他們放在重要的崗位，這是第一道防火墻；其次，給這些管理人員如CFO、CEO等進(jìn)行稅收知識(shí)的專門培訓(xùn)，這是第二道防火墻；最后，要舍得花錢聘請(qǐng)稅務(wù)律師或顧問，這是第三道防火墻。【自檢】稅務(wù)律師對(duì)企業(yè)來說有哪些作用（ ）A．避免稅務(wù)糾紛B．提高財(cái)務(wù)能力C．幫助企業(yè)逃稅D．節(jié)約相關(guān)成本E．替相關(guān)責(zé)任人頂罪_______________________________________________________________________________________________________________________見參考答案11從情理上講，每個(gè)自負(fù)盈虧的企業(yè)實(shí)體都會(huì)有一種想盡量減少稅負(fù)的內(nèi)在要求，過去我們只能夠采取限制企業(yè)發(fā)展或偷逃稅的方法，現(xiàn)在法律和社會(huì)環(huán)境已經(jīng)為我們進(jìn)行合理避稅提供了條件，這就是我們?cè)诒局v課程中要深入介紹的“第三條道路”—納稅籌劃。我們從這些慘痛教訓(xùn)中應(yīng)該學(xué)會(huì)一些基本的納稅籌劃的方法，比如建立防火墻制度等?！颈局v重點(diǎn)】事實(shí)關(guān)稅務(wù)律師有哪些作用，他們的任務(wù)是什么？概括地講，稅務(wù)律師的主要作用就是引領(lǐng)納稅人過“四關(guān)”。事實(shí)關(guān)所以，我們主張?jiān)谄髽I(yè)各項(xiàng)事務(wù)發(fā)生過程中，CEO都應(yīng)當(dāng)讓稅務(wù)律師參與進(jìn)來，即事前介入。在預(yù)測(cè)投資的過程中，投資規(guī)模多大、投資結(jié)構(gòu)怎樣安排、組織機(jī)構(gòu)怎么選擇、在什么地點(diǎn)投資和注冊(cè)？這些問題都需要稅務(wù)律師的參與。對(duì)于不同的融資渠道，企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)成本（利息處理）不一樣，稅務(wù)處理方式不相同，從而會(huì)造成融資的成本也大不一樣。采購(gòu)階段除了設(shè)備、原材料的采購(gòu)還包括人力資源的引進(jìn)，其中薪酬怎么發(fā)放等問題，都涉及到納稅籌劃的技巧。通過研究，設(shè)計(jì)科學(xué)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同樣可以達(dá)到合理避稅的目的。在常用的銷售模式中哪一種最好，是買一送一好還是打七折好，或是返券實(shí)惠，哪一種方式對(duì)企業(yè)最適合？應(yīng)該讓老總知道不同的銷售模式在稅負(fù)上是有很大差別的。在利潤(rùn)分配階段，選擇何種利潤(rùn)分配方式，比如是固定分配方式，還是變動(dòng)分配方式；選擇利潤(rùn)分配時(shí)機(jī)，是本年分配還是留待來年分配，或是轉(zhuǎn)增資本。重組過程中的資產(chǎn)剝離、組合，業(yè)務(wù)流程優(yōu)化等各項(xiàng)安排都涉及到企業(yè)稅負(fù)的問題。最后一個(gè)階段就是破產(chǎn)清算階段。在破產(chǎn)清算過程中，納稅籌劃也扮演著十分重要的角色?！咀詸z】稅務(wù)律師應(yīng)該參與企業(yè)的哪些活動(dòng)：（ ）A．購(gòu)并一家上游企業(yè)B．決定是給客戶打折還是贈(zèng)送禮物C．準(zhǔn)備購(gòu)買一條產(chǎn)品線還是外包生產(chǎn)D．決定是融資租賃還是股權(quán)投資E．企業(yè)年終利潤(rùn)分配方式：現(xiàn)金股利還是股票股利F．對(duì)高層管理者的激勵(lì)制度見參考答案21【本講重點(diǎn)】證據(jù)關(guān)適用法律關(guān)程序關(guān)證據(jù)關(guān)與稅務(wù)律師相比，財(cái)務(wù)人員存在如下四大差距。（1）第一個(gè)差距：財(cái)務(wù)人員尤其是CFO在節(jié)稅意識(shí)上有待提高，不斷提高自己在納稅籌劃方面的意識(shí)。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)是三分財(cái)務(wù)，七分溝通，所以納稅籌劃尤其需要溝通。這正是本課程要重點(diǎn)介紹的內(nèi)容。財(cái)務(wù)人員只有掌握了更多的財(cái)稅信息，納稅籌劃的意識(shí)才會(huì)更強(qiáng)，技巧才會(huì)更多。適用法律關(guān)涉稅法律的三種類型：198。198。198。對(duì)于第二、第三種涉稅法律法規(guī)，由于其比較分散，可能只有專業(yè)的稅務(wù)律師才對(duì)其有詳細(xì)了解，所以企業(yè)過法律關(guān)需要稅務(wù)律師的幫助。程序關(guān)稅法具有三個(gè)特性，即無償性、強(qiáng)制性和固定性。特別是在目前的中國(guó)，稅務(wù)法制的環(huán)境還處于不斷完善的過程之中，權(quán)大于法、稅務(wù)機(jī)關(guān)行為不規(guī)范等現(xiàn)象仍有存在，這