【正文】 2)72=(萬元)B公司應(yīng)納所得稅=33％=(萬元) A、B兩公司共納所得稅=23．76+26．14=49．90(萬元) 問，A、B兩公司是否可以通過稅收籌劃來減少所得稅支出?籌劃分析從基本情況中可以得知，A公司和B公司是稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)。其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成，B公司適用33％的比例稅率。再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。再如企業(yè)促銷方式不同，即使讓利數(shù)額相同，納稅負(fù)擔(dān)也會不同。二、企業(yè)外部納稅籌劃主要方法 收入轉(zhuǎn)移法； 成本費(fèi)用分?jǐn)偡ǎ? 盈虧轉(zhuǎn)移法；三、企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃主要方法(一) 在多種涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案：在企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，對達(dá)到同樣經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段與方式進(jìn)行納稅評估與測算，選擇納稅少、稅后利潤大的方案。1+17%]17%=應(yīng)納營業(yè)稅1005%=5稅后銷售凈收入（10090）247。 籌劃不同國家或地區(qū)的宏觀稅負(fù)籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況 籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)籌劃不同國家或地區(qū)的主體稅種 籌劃避免稅收違法行為 籌劃的方法很多，舉例： 例：某企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目可投資，假設(shè)這兩個(gè)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅率沒有差別，且預(yù)計(jì)兩個(gè)項(xiàng)目投產(chǎn)以后，年含稅銷售收入均為100萬元，外購各種非增值項(xiàng)目含稅支出90萬，已知A項(xiàng)目產(chǎn)品征收17%增值稅，B項(xiàng)目征收5%的營業(yè)稅。 例：會影響稅后利益 代銷與經(jīng)銷業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同；財(cái)產(chǎn)自用與對外出租的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同；從不同的納稅人購進(jìn)貨物稅負(fù)不同；將財(cái)產(chǎn)銷售后對外投資與直接對外投資的稅負(fù)不同等 籌劃國際稅收管轄權(quán)各國的稅收管轄權(quán)有較大差異：籌劃避免雙向征稅、籌劃跨國納稅人。 ③城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅，教育費(fèi)附加規(guī)定——對外資企業(yè)不征稅。 籌劃納稅人例：對納稅人的政策差異進(jìn)行籌劃帶來的稅收利益 ①城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定——只在城鎮(zhèn)，縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅，其他不征。 根據(jù)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的方案，企業(yè)扣除捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額為9．96萬元，適用27％的企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)納企業(yè)所得稅額=9．9627％=2．6892(萬元)，比籌劃前節(jié)稅6306元。這種稅率制度存在明顯的稅負(fù)不合理性，因?yàn)樵谝欢ǚ秶鷥?nèi)存在收入的“邊際效應(yīng)超額遞減性”。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)建議，企業(yè)可以通過希望工程基金會向貧困地區(qū)捐贈(zèng)1000元，由于捐贈(zèng)部分可以扣除。專業(yè)性：稅收籌劃越來越要求它的專業(yè)性。目的性符合政府的政策導(dǎo)向——優(yōu)惠政策普通性：各稅種規(guī)定的納稅人，納稅對象，納稅地點(diǎn)，稅目，稅率，減免稅及納稅期限等方面，一般也有差別，這就給納稅人提供了機(jī)會，也決定了稅收籌劃的普通性。 （二）稅收籌劃的特點(diǎn)：合法性籌劃性 例：企業(yè)交易后，才交所得稅。時(shí)效性原則：體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上，如收入的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間，銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，出口退稅時(shí)間等，都具有時(shí)效性問題。 一般限期補(bǔ)稅，不應(yīng)處以罰金和追究刑事責(zé)任。 假報(bào)關(guān)：騙稅1—5倍罰款；刑事責(zé)任編出口退稅：退稅罪 逃稅對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為地安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。即事先根本沒有向國家交過稅或沒交過那么多稅，而從國庫中騙取了退稅款。 抗稅+滯納金+1倍至5倍的罰款。 拒不按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)；拒不提供納稅資料；拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的檢查；拒不執(zhí)行稅法規(guī)定繳納稅款，采取聚眾鬧事，威脅、圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)干部等。刑事責(zé)任 抗稅（抗稅罪） 以暴力或威脅方法拒不交納稅款的行為是抗稅?？陀^欠稅：確實(shí)無款或沒足夠的款按期納稅。 主觀欠稅；客觀欠稅。 偷稅的50%—5倍之間的罰款；刑事責(zé)任：一萬元可問罪。故意性、欺詐性、隱蔽性、恣意性、使國家遭受損失。偷 稅 非法稅收籌劃 合法是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的。A、選擇低稅負(fù)：較低的稅收成本意味著高的資本回收率； B、滯延納稅時(shí)間：納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也許可以降低資本成本（或利息支出）。稅收籌劃一般應(yīng)具備“三性”：合法性、籌劃性、目的性。（3）中國稅務(wù)報(bào)社籌劃周刊總編趙連志先生： 稅收籌劃指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收受益?！?我國的觀點(diǎn)：（1）天津財(cái)經(jīng)學(xué)院蓋地教授《納稅申報(bào)與納稅籌劃》定義：稅務(wù)籌劃是納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地）在遵守稅法，尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。” 《會計(jì)學(xué)》說：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動(dòng)使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。有人說現(xiàn)在是：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進(jìn)行稅收籌劃。人們的議論 ——“稱頌” ——“此項(xiàng)捐贈(zèng)，將使他在美國享有大筆的免稅權(quán)” ——新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（21億美元），但其在英國繳的公司所得稅凈額竟然為零，其是“絕頂精明”這位68歲的商人，不僅在生意上精于經(jīng)營，而最“精明”之處還是表現(xiàn)在其稅單上。 （《北京青年報(bào)》99年7月19日）。而現(xiàn)實(shí)又是大多數(shù)納稅人并不情愿繳稅，為國人所稱道的“發(fā)達(dá)國家納稅人納稅意識強(qiáng)”其實(shí)其納稅人所看中的還是“不多繳一分錢”。” 此外，社會中介組織，包括會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)是事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)代理所中很大一部分收入來自為客戶提供稅收籌劃。 尤其是近30多年來，稅收籌劃蓬勃發(fā)展起來，《會計(jì)學(xué)》中讀到： “美國聯(lián)邦所得稅變的如此復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅收籌劃成了一種謀生的職業(yè)?！?此后，英國、澳大利亞、美國等國經(jīng)常援引這一原則。1935，英國議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案聲明：‘任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。稅 收 籌 劃（制造業(yè)）第一講 納稅籌劃基本知識一、稅收籌劃的由來和發(fā)展 納稅人在不違反法律、政策規(guī)定的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排和籌劃，盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取“節(jié)稅”的稅收利益的行為很早就存在。從時(shí)間上可追溯到20世紀(jì)30年代。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。從此稅收籌劃得到了深度和廣度的發(fā)展?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅判定計(jì)劃。 跨國公司的稅收籌劃稅收籌劃的范圍 國際不動(dòng)產(chǎn)專題的稅收籌劃 比利時(shí) 愛爾蘭 英國涉及國家 加拿大 意大利 美國 丹麥 日本 荷蘭 法國 德國等13個(gè)國家 1．稅收籌劃——精明人的文明行為 納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為，就是依法納稅，不繳稅就是違反稅收。 西方的政治家也看到這點(diǎn)，把稅收籌劃作為競選的主要內(nèi)容，例如：（小布什）他說：“如果我們降低稅收，我們就會繁榮，我有一個(gè)計(jì)劃，將減少邊際稅收率以創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會，同時(shí)也對掙扎在貧困邊緣的家庭給以幫助，我保證我們獲得競選勝利之后，剩余的所有款項(xiàng)都必須返還美國人，而不能由政府開銷”。中國的毛阿敏先后陷入了涉嫌偷逃稅案 德國的格拉芙 意大利的帕瓦羅蒂 世界首富——《星期日泰晤士報(bào)》披露，蓋茨計(jì)劃捐出20%的財(cái)產(chǎn)——1000億美元，協(xié)助世界各國艾滋病，瘧病病毒等問題（《北京報(bào)》99年8月3日）這是迄今為止全球最大一筆個(gè)人名義的慈善捐款。他正是靠著獨(dú)特的“擴(kuò)張和避稅手段創(chuàng)造著超級利潤” ?！?2．稅收籌劃的概念有代表性： 荷蘭《國際稅收辭匯》定義：“稅收籌劃是納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)納稅最低的稅收” 《個(gè)人投資和稅收籌劃》書中：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！彼€說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。（2）人大張中秀教授《納稅籌劃寶典》 稅收籌劃指：稅收籌劃包括一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利用納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。 （4）高金平：稅收籌劃指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的各種巧妙安排。合法性：指稅收籌劃必在法律許可的范圍內(nèi)； 籌劃性：指稅收籌劃必經(jīng)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排； 目的性：指納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃與避稅的區(qū)別：避 稅 合法有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅法空子。 稅收籌劃與偷、欠、抗、騙、逃、漏稅的本質(zhì)區(qū)別 定義性質(zhì)行為罰款 偷稅（偷稅罪）納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)?shù)幕虿缓戏ǖ氖侄我蕴用撈浼{稅義務(wù)的行為。偽造；變造；隱匿、擅自銷賬；賬簿上多列支出或不列、少列收入；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)；虛假的納稅申報(bào)，不交或少交稅。 欠稅（欠稅罪）納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 主觀欠稅：納稅人、扣繳人有意多頭開戶；用現(xiàn)金進(jìn)行貸款結(jié)算；資金體外循環(huán)，并非真正沒有錢。 欠繳稅款的50%—5倍之間的罰款。抗稅罪只能有具備刑事責(zé)任能力、負(fù)有納稅、扣繳義務(wù)的自然人構(gòu)成，單位不能構(gòu)成抗稅罪。唆使、包庇上述違法行為的也屬抗稅。刑事責(zé)任 騙稅（騙稅罪）20世紀(jì)90年代開始，指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為。這是一種非常惡劣的違法行為。與逃稅相似 欺詐性、隱蔽性、直接性（企圖將應(yīng)稅行為“變?yōu)椤狈菓?yīng)稅行為，從而達(dá)到逃避納稅，既不納稅的目的） 漏稅納稅人無意識（非故意）發(fā)生的漏繳或少繳稅款的行為 無意識地少繳或不繳稅款，但卻是一種對國家的損失。 （一）稅收籌劃的原則： 不違法原則： 保護(hù)性：由于稅種多，稅率復(fù)雜，會計(jì)與稅務(wù)的政策有差異，票據(jù)的管理至關(guān)重要，對納稅人而言，都是保護(hù)性的舉措。 整體綜合性原則： （1） 一方面不能只著眼于稅負(fù)的降低；（2） 稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，例如：某些設(shè)在我國特區(qū)的外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤逆向轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，為的是逃避外匯管制，追求集團(tuán)總體收益而非稅負(fù)最輕。 財(cái)產(chǎn)取得后，才交財(cái)產(chǎn)稅。多變性：各目的稅收政策，尤其是各稅種的實(shí)施細(xì)則等。 二、稅收籌劃的基本方法 思路： 研究稅負(fù)分布點(diǎn) 分析稅負(fù)差異點(diǎn) 尋求最佳稅負(fù)點(diǎn) 內(nèi)容包括以下九點(diǎn)：籌劃超額累進(jìn)稅率籌劃比例稅率 籌劃稅率 籌劃累進(jìn)稅率 籌劃全額累進(jìn)稅率籌劃其他稅率 例：中小規(guī)模企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率籌劃 M企業(yè)是一家小型制藥企業(yè)，2003年應(yīng)納稅所得額為10．06萬元，適用33％的稅率，按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：10．0633％=3．3198(萬元)。 按照財(cái)稅11994]9號文件規(guī)定：對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的，暫減按18％的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的，暫減按27％的稅率征收所得稅。這一政策主要是對中小規(guī)模低收入企業(yè)進(jìn)行稅收傾斜，鼓勵(lì)其盡快成長。 稅基均衡實(shí)現(xiàn)籌劃稅基 稅基即期實(shí)現(xiàn)稅基最小化 籌劃稅收優(yōu)惠籌劃減免稅