【文章內(nèi)容簡介】 稅人最大限度地利用現(xiàn)有稅法中的優(yōu)惠政策。常用的政策利用方法有以下九種：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機(jī)構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項(xiàng)目利用法和方式利用法。政策規(guī)避政策規(guī)避是指納稅人充分利用現(xiàn)有稅收法規(guī)中的某些不足，利用其尚未修改的時(shí)間差，進(jìn)行合理避稅籌劃。常用的政策規(guī)避方法有五種：轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、膨脹成本法、價(jià)格拆分法、價(jià)值替代法和臨界利用法。上述三個(gè)納稅籌劃手段構(gòu)成一個(gè)互補(bǔ)的體系，上述三種手段所采用的具體方法我們將在后面幾講中介紹?！靶?、全局性、成本性、規(guī)避性超前性納稅策劃，只有超前去做，才意味著是策劃，是合理避稅、合法節(jié)稅。提前去做，將具體的納稅籌劃方案轉(zhuǎn)換成具體可以執(zhí)行的實(shí)施措施，可以防患于未然，達(dá)到事半功倍的效果。全局性全局性實(shí)質(zhì)上講的是要全方位溝通。一方面，納稅籌劃涉及到方方面面的調(diào)整，所以要溝通；另一方面，有許多事情不是一個(gè)部門能解決得了的，不得不去溝通。一名優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員要學(xué)會(huì)跟三種人溝通，一種是跟總裁溝通，一種是跟專家溝通，還有一種就是跟同行溝通。全方位溝通，有助于對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的全局性把握，有助于納稅籌劃的實(shí)施。成本性納稅籌劃工作，不能一蹴而就，是需要付出費(fèi)用的。如果成本太高，入不敷出，就沒必要去做納稅籌劃。規(guī)避性即使企業(yè)做了納稅籌劃，但是在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的時(shí)候也不要強(qiáng)調(diào)這是納稅籌劃。因?yàn)榧{稅籌劃只是民間的說法，彼此心照不宣。實(shí)際上并無相關(guān)的法律文件承認(rèn)它的地位?！咀詸z】下面關(guān)于納稅籌劃的說法正確的有（ ）A．要做到符合法律規(guī)定，即合法性B．幫企業(yè)少繳稅是其目的C．不能鉆政策空子D．具有全局性見參考答案41【本講小結(jié)】本講的重點(diǎn)內(nèi)容是介紹納稅人俱樂部理論和納稅籌劃的基本內(nèi)涵和特點(diǎn)。目前我國有外資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和一些內(nèi)資的稅務(wù)師事務(wù)所，他們或因?yàn)槭召M(fèi)高昂，或因?yàn)楣ぷ髻|(zhì)量尚不能令人滿意，不能滿足廣大企業(yè)的需要，所以我們主張建立納稅人俱樂部。納稅人俱樂部可以為企業(yè)提供相關(guān)政策信息，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，協(xié)調(diào)稅企關(guān)系，提供一些法律服務(wù)等等。納稅人俱樂部是專門提供納稅籌劃的機(jī)構(gòu)。同時(shí)我們給出了納稅籌劃的科學(xué)定義。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是指納稅人及其顧問在不違法的前提下采用政策尋租、政策利用、政策規(guī)避等手段實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅負(fù)擔(dān)行為的總稱。納稅籌劃有以下四個(gè)特點(diǎn)：超前性、全局性、成本性和規(guī)避性?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第1講 政策尋租法（上）【本講重點(diǎn)】政策尋租法的概念行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴政策中介機(jī)構(gòu)游說哭訴政策在納稅籌劃的謀略篇即前四講中，我們所談?wù)摰膬?nèi)容主要是針對(duì)CEO的謀略，更多地傾向于介紹一種理念和方法。在下面執(zhí)行篇的四講中，我們將更多的從操作的層面來介紹納稅籌劃。政策尋租法的概念政策尋租法是指新的稅收法規(guī)尚未出臺(tái)之前，納稅人及其群體通過尋租或游說來影響稅法政策本身，使之形成對(duì)己有利結(jié)果的一種籌劃方法。這種方法可以細(xì)分為三種情況，第一種情況是向行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴政策；第二種情況是中介機(jī)構(gòu)游說哭訴政策；第三種情況是反傾銷應(yīng)訴政策。政策尋租法是一種影響政策的過程，影響結(jié)果是實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅負(fù)減輕的目的。如果說在政策利用法和政策規(guī)避法中，CFO還有一定的主動(dòng)性的話，政策尋租法更多的要依靠團(tuán)結(jié)，依靠領(lǐng)導(dǎo)，依靠集團(tuán)利益，來對(duì)政策制定部門施加壓力。行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴政策在爭(zhēng)取某種對(duì)行業(yè)發(fā)展有利的政策的時(shí)候,行業(yè)協(xié)會(huì)起到舉足輕重的作用。行業(yè)協(xié)會(huì)的功能在于團(tuán)結(jié)、溝通、自立，從外部尋求對(duì)行業(yè)的支持。所以行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該是一個(gè)代表集團(tuán)利益的組織，常見的行業(yè)協(xié)會(huì)組織有企業(yè)家聯(lián)誼會(huì)、CFO聯(lián)誼會(huì)等?！景咐磕臣瘓F(tuán)公司利用行業(yè)協(xié)會(huì)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠某地一集團(tuán)公司是一家混凝土企業(yè)。近年來，各項(xiàng)建設(shè)的快速發(fā)展，混凝土企業(yè)效益非常好，每立方米的混凝土曾經(jīng)賣到800元，但最后在激烈競(jìng)爭(zhēng)的作用下，價(jià)格回落到300元/立方米。以前不起眼的節(jié)稅問題，現(xiàn)在變成了迫在眉睫的問題。目前，該企業(yè)的增值稅稅負(fù)平均達(dá)到11%。而同期該地區(qū)工業(yè)加工企業(yè)的增值稅平均稅負(fù)大約在3％～5％之間，商業(yè)行業(yè)則更低一點(diǎn)?；炷疗髽I(yè)也是屬于工業(yè)加工企業(yè)，為什么稅負(fù)要比平均稅負(fù)高一倍多呢？主要原因在于混凝土的主要原料石子、沙子、水泥、化學(xué)粘合劑等，大都來自于小采砂廠、小水泥廠和小石子廠，這些企業(yè)都是高能耗、高污染的企業(yè)，屬于國家正在嚴(yán)格控制發(fā)展的企業(yè)，這些企業(yè)常常不能夠提供正規(guī)的發(fā)票，使得混凝土加工企業(yè)購買的原料無法抵扣稅收。這一問題現(xiàn)在是混凝土加工企業(yè)普遍面臨的問題。后來該集團(tuán)聯(lián)合了其他多家混凝土加工企業(yè)，以該地區(qū)混凝土行業(yè)協(xié)會(huì)的名義，給政府寫聯(lián)名信要求稅務(wù)部門對(duì)混凝土行業(yè)，按照小規(guī)模企業(yè)征收6%的增值稅。后來此事得到政府的充分重視，從2003年7月1日開始，政府發(fā)文規(guī)定所有的混凝土企業(yè)均按小規(guī)模納稅人執(zhí)行6％的增值稅標(biāo)準(zhǔn)。類似的案例也出現(xiàn)在中國金融業(yè)中，以前國家對(duì)金融業(yè)實(shí)施的營業(yè)稅曾經(jīng)高達(dá)8%，而幾乎全世界所有的國家對(duì)于金融企業(yè)的營業(yè)稅從未高過5%，一般都在2%左右。后來幾大商業(yè)銀行聯(lián)手向政府請(qǐng)求支持，營業(yè)稅率最終下調(diào)。中介機(jī)構(gòu)游說哭訴政策除了行業(yè)協(xié)會(huì)代表行業(yè)內(nèi)組織向政府游說尋租，請(qǐng)求稅收政策支持以外，企業(yè)還可以尋求中介機(jī)構(gòu)的支持，也就是借助于中立的中介機(jī)構(gòu)向政府和稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行游說、哭訴政策，來達(dá)到爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的目的。企業(yè)可以求助的中介機(jī)構(gòu)通常是研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者。由于中立的、專業(yè)的研究機(jī)構(gòu)常常能夠比較客觀地反映現(xiàn)實(shí)狀況，所以這些中介機(jī)構(gòu)的建議有時(shí)候會(huì)比行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴更為有效，對(duì)政府影響的力度也更大一些。第2講 政策尋租法（下）【本講重點(diǎn)】反傾銷應(yīng)訴政策反傾銷應(yīng)訴政策在政策尋租這個(gè)大框架中，不僅包括利用政策尋租手段，來爭(zhēng)取有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持，還包括需要盡量避免對(duì)企業(yè)實(shí)施不利的稅收政策。其中反傾銷應(yīng)訴就是這樣的一種尋租政策。當(dāng)國外同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手針對(duì)我國產(chǎn)品提請(qǐng)反傾銷訴訟時(shí)，如果我們不應(yīng)訴，被動(dòng)地接受國外反傾銷調(diào)查，最終將受到高昂的關(guān)稅處罰，這對(duì)于企業(yè)來講是極為不利的。反之如果我們積極地采取應(yīng)對(duì)措施，使得反傾銷調(diào)查無法取得足夠的制裁或懲罰的依據(jù)，懲罰關(guān)稅政策最終將無法實(shí)施。所以，我們可以通過反傾銷應(yīng)訴，來影響國外的政策，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)自己的目的。這也是WTO從公平公正的角度出發(fā)，賦予被訴訟國企業(yè)進(jìn)行合理申辯的權(quán)利。【案例】煙臺(tái)濃縮果汁廠的反傾銷訴訟煙臺(tái)有一家濃縮果汁廠，他們的產(chǎn)品品牌在當(dāng)?shù)厥钟忻麣?，而?0％以上的產(chǎn)品銷往美國。由于該產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價(jià)廉，在美國市場(chǎng)銷路非常好，十分受消費(fèi)者喜愛。相比之下，美國國內(nèi)的某濃縮果汁生產(chǎn)商，由于人力資本昂貴，在價(jià)格等方面難以與煙臺(tái)這家企業(yè)抗衡，近年來在美國濃縮果汁市場(chǎng)上所占的份額逐漸縮小。去年美國這家濃縮果汁廠向美國商務(wù)部提起反傾銷訴訟，希望美國商務(wù)部對(duì)所有從中國進(jìn)口到美國的濃縮果汁進(jìn)行反傾銷調(diào)查，并最終裁定中國進(jìn)口到美國的濃縮果汁存在傾銷行為。如果該美國廠商的反傾銷訴訟獲得美國商務(wù)部支持，那么中國所有向美國出口濃縮果汁的企業(yè)將會(huì)受到80%～200%的懲罰性關(guān)稅的制裁。盡管該反傾銷訴訟對(duì)中國濃縮果汁行業(yè)影響十分巨大，但是國內(nèi)眾多廠家在得知美國商務(wù)部已經(jīng)開始反傾銷調(diào)查之后，并沒有任何積極措施，大都保持沉默、聽之任之。由于應(yīng)訴反傾銷調(diào)查需要投入大量的財(cái)力，需要聘請(qǐng)美國本土的專業(yè)律師，成本比較昂貴。而目前的問題并不是哪一家廠家的問題，而是整個(gè)行業(yè)所面臨的問題。許多企業(yè)都希望別的企業(yè)去挑頭應(yīng)訴，而自己坐享其成搭便車。這時(shí)候煙臺(tái)這家企業(yè)站出來，不惜花費(fèi)35萬美金在美國聘請(qǐng)律師，進(jìn)行反傾銷調(diào)查應(yīng)訴。按照WTO的規(guī)則，當(dāng)某一家企業(yè)向該國商務(wù)部提出申請(qǐng)反傾銷調(diào)查的時(shí)候，這家企業(yè)的市場(chǎng)占有率在該國市場(chǎng)上必須要占到50％以上。通過調(diào)查，美國這家企業(yè)的市場(chǎng)份額只有20％，不符合WTO的相關(guān)規(guī)則，憑借這一點(diǎn)，煙臺(tái)這家企業(yè)贏得了反傾銷官司。因此美國商務(wù)部無法對(duì)煙臺(tái)企業(yè)征收懲罰性關(guān)稅，但是對(duì)于其他品牌的濃縮果汁，由于他們沒有進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，美國商務(wù)部仍然對(duì)他們進(jìn)行高低不等的懲罰性關(guān)稅制裁。從上面案例中我們可以看到，如果煙臺(tái)這家企業(yè)沒有進(jìn)行反傾銷應(yīng)訴，即便是這家美國果汁企業(yè)的市場(chǎng)份額沒有達(dá)到50%以上，但美國商務(wù)部仍然會(huì)從保護(hù)本國企業(yè)利益的角度出發(fā)，采取關(guān)稅懲罰措施。所以在國際貿(mào)易的反傾銷應(yīng)訴上，企業(yè)必須要有一個(gè)積極的態(tài)度。此外還必須遵循以下四個(gè)規(guī)律：：集體應(yīng)訴應(yīng)訴的時(shí)候，同行業(yè)企業(yè)一定要抱團(tuán)去應(yīng)訴，大家共同來承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用。采取集體應(yīng)訴有以下兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：第一個(gè)優(yōu)點(diǎn)：成本低由于應(yīng)訴解決的是大家共同面臨的問題，每次應(yīng)訴的成本基本上是固定的，參與的同行越多，分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)上的成本就越少，參與應(yīng)訴的企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。第二個(gè)優(yōu)點(diǎn)：集思廣益由于參與的主體多，解決的又是關(guān)于切身利益的事情，所以可以起到集思廣益的作用，人力資源可以針對(duì)具體應(yīng)訴進(jìn)行優(yōu)化組合。：注意應(yīng)訴技巧參與反傾銷應(yīng)訴時(shí)，常用的思路就是急于向主裁者拿出自己不是傾銷的各種事實(shí)，比如自己的成本價(jià)格是多少，在各個(gè)國家的銷售量和銷售價(jià)格是多少，平均銷售價(jià)格是多少等等。以期通過這些具體事實(shí)來證明自己不是傾銷。但實(shí)際上，這種做法并不聰明，我們要注意一些應(yīng)訴技巧，最好的四兩撥千斤的手段就是首先調(diào)查對(duì)方，調(diào)查對(duì)方的起訴行為、起訴的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在問題，是否符合WTO的規(guī)則，如果對(duì)方的行為有不符合游戲規(guī)則的地方，就立即能夠把他所有的指控推翻，這就是四兩撥千斤的效果。在上面的案例中，煙臺(tái)的果汁企業(yè)抓住那個(gè)企業(yè)市場(chǎng)占有率未達(dá)到50%，就是采用了這樣的技巧?！景咐繛槭裁醇庇谟米C據(jù)來證明自己非傾銷是非常愚蠢的行為用各種證據(jù)，如自己的實(shí)際銷售價(jià)格、平均價(jià)格或在全球各地的銷售價(jià)格來證實(shí)自己是非傾銷，實(shí)質(zhì)上就是試圖證明這樣一個(gè)結(jié)論：我們產(chǎn)品的價(jià)格相對(duì)于傾銷標(biāo)準(zhǔn)還差很遠(yuǎn)。但這正是軟肋所在！！因?yàn)槟阌肋h(yuǎn)不知道對(duì)方會(huì)采用什么樣的傾銷標(biāo)準(zhǔn)！比如在美國，它沒有承認(rèn)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，即便是提供的價(jià)格數(shù)據(jù)很正確，并希望通過這個(gè)數(shù)據(jù)證明自己不是傾銷。假如我方產(chǎn)品的價(jià)格比正常的價(jià)格低5％或10％，即可認(rèn)定為傾銷，而實(shí)際我方只低4％，照理說不應(yīng)認(rèn)定為傾銷。但這并沒有用的，因?yàn)槊绹形闯姓J(rèn)中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，他們認(rèn)為中國出口的產(chǎn)品受到政府的補(bǔ)貼和退稅支持。所以他會(huì)找一個(gè)經(jīng)濟(jì)地位與中國類似的國家作為標(biāo)準(zhǔn)來替代，至于如何選擇完全在于對(duì)方。所以在反傾銷應(yīng)訴過程中，要給大家一個(gè)提醒，就是不要直接把數(shù)據(jù)拿出來，證明自己不是傾銷，而應(yīng)當(dāng)從某一個(gè)程序上有問題、某一個(gè)知識(shí)上有問題等方面去反問對(duì)方，這是反傾銷應(yīng)訴的一個(gè)技巧。：接受行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)調(diào)指導(dǎo)同一行業(yè)中的企業(yè)在集體進(jìn)行應(yīng)訴時(shí)，應(yīng)當(dāng)接受行業(yè)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)，同行業(yè)的企業(yè)之間不能相互拆臺(tái)。行業(yè)協(xié)會(huì)的工作是進(jìn)行價(jià)格指導(dǎo)，是同行業(yè)各企業(yè)之間的紐帶和橋梁。同時(shí)行業(yè)協(xié)會(huì)還要規(guī)范行業(yè)企業(yè)的行為，比如定價(jià)行為，必須符合整個(gè)行業(yè)發(fā)展的需要，而不是以損害其他行業(yè)成員為目的的定價(jià)策略。在集體應(yīng)訴過程中，行業(yè)協(xié)會(huì)的這種協(xié)調(diào)機(jī)制，保證了行業(yè)會(huì)員之間不相互拆臺(tái)，而是加強(qiáng)溝通、學(xué)習(xí)和聯(lián)誼，這是非常重要的。：證明自己市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的地位第四個(gè)技巧就是我們平時(shí)要收集和整理一些資料，來證明自己是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。我們?cè)谇懊嬲劦?，?dāng)對(duì)方在起訴你傾銷，并對(duì)你進(jìn)行傾銷調(diào)查時(shí)，手中握有的至關(guān)重要的武器就是：不承認(rèn)中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，然后找新加坡的數(shù)據(jù)作為參照。但實(shí)際上新加坡的勞動(dòng)力效率和我國勞動(dòng)力效率相差達(dá)6倍。使用新加坡作為評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，顯然我國的商品價(jià)格偏低，當(dāng)然也就是傾銷行為了。【自檢】在政策尋租的方法中，哪一種方法的尋租對(duì)象是國外政府的稅收政策（　　）A．向行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴政策B．中介機(jī)構(gòu)游說哭訴政策C．反傾銷應(yīng)訴政策D．三者都不是見參考答案51【本講小結(jié)】本講從指導(dǎo)實(shí)踐操作的角度來談稅收籌劃方法的第一個(gè)方面：政策尋租法。在中國特定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收優(yōu)惠政策往往是可以通過爭(zhēng)取來獲得的。所以政策尋租是我國納稅籌劃的重要方式之一。本講中著重談了三種政策尋租法：行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴法、中介機(jī)構(gòu)游說哭訴法和反傾銷應(yīng)訴法。前兩種方法是企業(yè)借助行業(yè)協(xié)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持，后一種方法則是在開放經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了防范國外同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利用WTO傾銷調(diào)查規(guī)則，來惡化企業(yè)的稅收地位，從而達(dá)到排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目的而采取的應(yīng)對(duì)之策。相對(duì)于政策利用法和政策規(guī)避法，企業(yè)使用政策尋租法要相對(duì)被動(dòng)一些，這是使用該方法的主要障礙之一?！拘牡皿w會(huì)】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 政策利用法（一）【本講重點(diǎn)】地區(qū)利用法納稅籌劃的第二類方法稱為政策利用法。政策尋租法的使用，更多體現(xiàn)的是企業(yè)家的謀略。政策利用法，則是企業(yè)CFO所使用的“常規(guī)武器”。CFO在企業(yè)里所做的事，更多的具有微觀性、執(zhí)行性和日常性的特點(diǎn)。而政策利用法則幫助CFO在日常的財(cái)務(wù)管理過程中進(jìn)行稅收的籌劃。政策利用法總共包括10種具體的方法：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機(jī)構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項(xiàng)目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。地區(qū)利用法傳統(tǒng)觀念中，投資決策過程中CEO的發(fā)言權(quán)相對(duì)更多一些，但是這并不意味著CFO將無能為力。在選擇投資地點(diǎn)的