【文章內容簡介】 這部分增值額為： 570515=55（萬元） 這部分增值額應納的土地增值稅稅額為： 55 40%=22（萬元） （ 5）計算應納稅總額。 公司應納土地增值稅總額 =+22=（萬元） 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 【例 59】承前例 58，采用速算扣除法計算該公司 應納土地增值稅稅額。 解析：根據(jù)速算扣除法，增值額超過扣除項目金 額 50%，未超過 100%的，計算公式為： 土地增值稅稅額 =增值額 40%－扣除項目金額 5% 則： 該公司應納土地增值稅稅額 =570 40%－ 1030 5%=（萬元） 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 三、土地增值稅的申報與繳納 （一）土地增值稅的申報表填制 納稅期限與地點 納稅程序 （二）土地增值稅的繳納 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 四、土地增值稅的賬務處理 （一）專營房地產(chǎn)業(yè)務的納稅人 計算應交的土地增值稅時，借記“營業(yè)稅金 及附加”科目，貸記“應交稅費 —— 應交土地增 值稅”科目；實際繳納時，借記“應交稅費 —— 應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 【例 510】某房產(chǎn)開發(fā)公司 2023年建造一幢普通標 準住宅出售，該年 9月取得銷售收入 8000萬元，可 扣除項目金額為 6550萬元。計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司 應繳納的土地增值稅并作相應會計處理。 計算： 增值額： 8000－ 6550=1450（萬元） 增值額占扣除項目金額的比例： 1450247。 6550=% 應納土地增值稅稅額 : 1450 30%=435（萬元） 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 會計處理 : （ 1）計提稅金時 : 借 :營業(yè)稅金及附加 4 350 000 貸 :應交稅費 —— 應交土地增值稅 4 350 000 （ 2）實際繳納時： 借：應交稅費 —— 應交土地增值稅 4 350 000 貸：銀行存款 4 350 000 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 兼營房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人是指以其他經(jīng) 營項目為主，兼營房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人。 其計算應交的土地增值稅時，借記“其他業(yè)務 支出”科目，貸記“應交稅費 —— 應交土地增值稅” 科目；實際繳納時，借記“應交稅費 —— 應交土地 增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）兼營房地產(chǎn)業(yè)務的納稅人 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 【例 511】某有限公司屬兼營房地產(chǎn)開發(fā)， 2023年 9月銷售辦公樓一棟，取得收入 5000萬元，可扣除 項目金額為 2895萬元。計算該企業(yè)應繳納的土地增 值稅并作相應會計處理。 計算： 增值額： 5000－ 2895=2105（萬元） 增值額占扣除項目金額的比例： 2105247。 2895=% 應納土地增值稅稅額： 2105 40%－ 2895 5%= =（萬元） 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 會計處理： （ 1）計提稅金時： 借：其他業(yè)務支出 6 972 500 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 6 972 500 （ 2）實際繳納時： 借：應交稅費 —— 應交土地增值稅 6 972 500 貸：銀行存款 6 972 500 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，轉讓國有土地使用權連 同地上建筑物及其附著物的，其轉讓應納的土地 增值稅借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅 費 —— 應交土地增值稅”科目；實際繳納時，借 記“應交稅費 —— 應交土地增值稅”，貸記“銀行 存款”科目。 （三）非房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 【例 512】問鼎煤炭開采有限公司轉讓舊辦公樓一 棟，取得收入 1000萬元，可扣除項目金額為 640萬 元。計算該公司應繳納的土地增值稅并作相應會計 處理。 計算： 增值額： 1000－ 640=360（萬元） 增值額占扣除項目的比例： 360247。 640=% 應納稅額： 360 40%－ 640 5%=144－ 32=112（萬元） 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 會計處理： （ 1）計提稅金時： 借：固定資產(chǎn)清理 1 120 000 貸：應交稅費 —— 應交土地增值稅 1 120 000 （ 2）實際繳納時： 借：應交稅費 —— 應交土地增值稅 1 120 000 貸：銀行存款 1 120 000 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 第三部分 城市維護建設稅和教育費附加 城市維護建設稅，是指以單位和個人實際繳 納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”） 的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 一、城市維護建設稅概述 （一）概念 特征： 一是具有附加稅性質。 二是具有特定目的。 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 城市維護建設稅的納稅人 是繳納增值稅、消費 稅、營業(yè)稅的單位和個人，包括國有企業(yè)、集體企 業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政事業(yè) 單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體 工商戶及其他個人。目前，外商投資企業(yè)、外國企 業(yè)和進口貨物行為不征收城市維護建設稅。 （二）納稅人 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區(qū) 差別比例稅率，即： （ 1）納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為 7%； （ 2）納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為 5%； （ 3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為 1%。 （三）稅率 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 城建稅的計稅依據(jù) ，是指納稅人實際繳納的 三稅 稅額。 二、城建稅的計稅依據(jù)以及應納稅額的計算 （一）城建稅的計稅依據(jù) 注意事項： 對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳 納的城建稅。自 2023年 1月 1日起，經(jīng)國家稅務總局審 核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設 稅和教育費附加的計稅范圍。 第五章 銷售環(huán)節(jié)納稅 由于城市維護建設稅實行納稅人所在地差別 比例稅率，在計算應納稅額時，應注意根據(jù)納稅 人所在地來確定適用稅率。城市維護建設稅納稅 人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的“三稅” 稅額決定的，其計算公式為： （二）應納稅額的計算 應納稅額 =（實際繳納的增值稅 +實際繳納的消費稅 +實際