【文章內(nèi)容簡介】 稅人最大限度地利用現(xiàn)有稅法中的優(yōu)惠政策。常用的政策利用方法有以下九種：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項目利用法和方式利用法。政策規(guī)避政策規(guī)避是指納稅人充分利用現(xiàn)有稅收法規(guī)中的某些不足，利用其尚未修改的時間差，進行合理避稅籌劃。常用的政策規(guī)避方法有五種：轉(zhuǎn)讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值替代法和臨界利用法。上述三個納稅籌劃手段構(gòu)成一個互補的體系，上述三種手段所采用的具體方法我們將在后面幾講中介紹?！靶?、全局性、成本性、規(guī)避性超前性納稅策劃，只有超前去做，才意味著是策劃，是合理避稅、合法節(jié)稅。提前去做，將具體的納稅籌劃方案轉(zhuǎn)換成具體可以執(zhí)行的實施措施，可以防患于未然，達到事半功倍的效果。全局性全局性實質(zhì)上講的是要全方位溝通。一方面，納稅籌劃涉及到方方面面的調(diào)整，所以要溝通；另一方面，有許多事情不是一個部門能解決得了的，不得不去溝通。一名優(yōu)秀的財務人員要學會跟三種人溝通，一種是跟總裁溝通，一種是跟專家溝通，還有一種就是跟同行溝通。全方位溝通，有助于對相關(guān)領(lǐng)域的全局性把握，有助于納稅籌劃的實施。成本性納稅籌劃工作，不能一蹴而就，是需要付出費用的。如果成本太高，入不敷出，就沒必要去做納稅籌劃。規(guī)避性即使企業(yè)做了納稅籌劃，但是在與稅務機關(guān)溝通的時候也不要強調(diào)這是納稅籌劃。因為納稅籌劃只是民間的說法，彼此心照不宣。實際上并無相關(guān)的法律文件承認它的地位?！咀詸z】下面關(guān)于納稅籌劃的說法正確的有（ ）A．要做到符合法律規(guī)定，即合法性B．幫企業(yè)少繳稅是其目的C．不能鉆政策空子D．具有全局性見參考答案41【本講小結(jié)】本講的重點內(nèi)容是介紹納稅人俱樂部理論和納稅籌劃的基本內(nèi)涵和特點。目前我國有外資的會計師事務所和一些內(nèi)資的稅務師事務所，他們或因為收費高昂，或因為工作質(zhì)量尚不能令人滿意，不能滿足廣大企業(yè)的需要，所以我們主張建立納稅人俱樂部。納稅人俱樂部可以為企業(yè)提供相關(guān)政策信息，設計納稅籌劃方案，協(xié)調(diào)稅企關(guān)系，提供一些法律服務等等。納稅人俱樂部是專門提供納稅籌劃的機構(gòu)。同時我們給出了納稅籌劃的科學定義。納稅籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是指納稅人及其顧問在不違法的前提下采用政策尋租、政策利用、政策規(guī)避等手段實現(xiàn)涉稅零風險和降低納稅負擔行為的總稱。納稅籌劃有以下四個特點：超前性、全局性、成本性和規(guī)避性。【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第1講 政策尋租法（上）【本講重點】政策尋租法的概念行業(yè)協(xié)會哭訴政策中介機構(gòu)游說哭訴政策在納稅籌劃的謀略篇即前四講中，我們所談論的內(nèi)容主要是針對CEO的謀略，更多地傾向于介紹一種理念和方法。在下面執(zhí)行篇的四講中，我們將更多的從操作的層面來介紹納稅籌劃。政策尋租法的概念政策尋租法是指新的稅收法規(guī)尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租或游說來影響稅法政策本身，使之形成對己有利結(jié)果的一種籌劃方法。這種方法可以細分為三種情況，第一種情況是向行業(yè)協(xié)會哭訴政策；第二種情況是中介機構(gòu)游說哭訴政策；第三種情況是反傾銷應訴政策。政策尋租法是一種影響政策的過程，影響結(jié)果是實現(xiàn)了企業(yè)稅負減輕的目的。如果說在政策利用法和政策規(guī)避法中，CFO還有一定的主動性的話，政策尋租法更多的要依靠團結(jié)，依靠領(lǐng)導，依靠集團利益，來對政策制定部門施加壓力。行業(yè)協(xié)會哭訴政策在爭取某種對行業(yè)發(fā)展有利的政策的時候,行業(yè)協(xié)會起到舉足輕重的作用。行業(yè)協(xié)會的功能在于團結(jié)、溝通、自立，從外部尋求對行業(yè)的支持。所以行業(yè)協(xié)會應該是一個代表集團利益的組織，常見的行業(yè)協(xié)會組織有企業(yè)家聯(lián)誼會、CFO聯(lián)誼會等?！景咐磕臣瘓F公司利用行業(yè)協(xié)會爭取稅收優(yōu)惠某地一集團公司是一家混凝土企業(yè)。近年來，各項建設的快速發(fā)展，混凝土企業(yè)效益非常好，每立方米的混凝土曾經(jīng)賣到800元，但最后在激烈競爭的作用下，價格回落到300元/立方米。以前不起眼的節(jié)稅問題，現(xiàn)在變成了迫在眉睫的問題。目前，該企業(yè)的增值稅稅負平均達到11%。而同期該地區(qū)工業(yè)加工企業(yè)的增值稅平均稅負大約在3％～5％之間，商業(yè)行業(yè)則更低一點?；炷疗髽I(yè)也是屬于工業(yè)加工企業(yè)，為什么稅負要比平均稅負高一倍多呢？主要原因在于混凝土的主要原料石子、沙子、水泥、化學粘合劑等，大都來自于小采砂廠、小水泥廠和小石子廠，這些企業(yè)都是高能耗、高污染的企業(yè)，屬于國家正在嚴格控制發(fā)展的企業(yè)，這些企業(yè)常常不能夠提供正規(guī)的發(fā)票，使得混凝土加工企業(yè)購買的原料無法抵扣稅收。這一問題現(xiàn)在是混凝土加工企業(yè)普遍面臨的問題。后來該集團聯(lián)合了其他多家混凝土加工企業(yè)，以該地區(qū)混凝土行業(yè)協(xié)會的名義，給政府寫聯(lián)名信要求稅務部門對混凝土行業(yè)，按照小規(guī)模企業(yè)征收6%的增值稅。后來此事得到政府的充分重視，從2003年7月1日開始，政府發(fā)文規(guī)定所有的混凝土企業(yè)均按小規(guī)模納稅人執(zhí)行6％的增值稅標準。類似的案例也出現(xiàn)在中國金融業(yè)中，以前國家對金融業(yè)實施的營業(yè)稅曾經(jīng)高達8%，而幾乎全世界所有的國家對于金融企業(yè)的營業(yè)稅從未高過5%，一般都在2%左右。后來幾大商業(yè)銀行聯(lián)手向政府請求支持，營業(yè)稅率最終下調(diào)。中介機構(gòu)游說哭訴政策除了行業(yè)協(xié)會代表行業(yè)內(nèi)組織向政府游說尋租，請求稅收政策支持以外，企業(yè)還可以尋求中介機構(gòu)的支持，也就是借助于中立的中介機構(gòu)向政府和稅收機關(guān)進行游說、哭訴政策，來達到爭取稅收優(yōu)惠的目的。企業(yè)可以求助的中介機構(gòu)通常是研究機構(gòu)和學者。由于中立的、專業(yè)的研究機構(gòu)常常能夠比較客觀地反映現(xiàn)實狀況，所以這些中介機構(gòu)的建議有時候會比行業(yè)協(xié)會哭訴更為有效，對政府影響的力度也更大一些。第2講 政策尋租法（下）【本講重點】反傾銷應訴政策反傾銷應訴政策在政策尋租這個大框架中，不僅包括利用政策尋租手段，來爭取有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持，還包括需要盡量避免對企業(yè)實施不利的稅收政策。其中反傾銷應訴就是這樣的一種尋租政策。當國外同業(yè)競爭對手針對我國產(chǎn)品提請反傾銷訴訟時，如果我們不應訴，被動地接受國外反傾銷調(diào)查，最終將受到高昂的關(guān)稅處罰，這對于企業(yè)來講是極為不利的。反之如果我們積極地采取應對措施，使得反傾銷調(diào)查無法取得足夠的制裁或懲罰的依據(jù)，懲罰關(guān)稅政策最終將無法實施。所以，我們可以通過反傾銷應訴，來影響國外的政策，從而實現(xiàn)保護自己的目的。這也是WTO從公平公正的角度出發(fā)，賦予被訴訟國企業(yè)進行合理申辯的權(quán)利?！景咐繜熍_濃縮果汁廠的反傾銷訴訟煙臺有一家濃縮果汁廠，他們的產(chǎn)品品牌在當?shù)厥钟忻麣?，而?0％以上的產(chǎn)品銷往美國。由于該產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉，在美國市場銷路非常好，十分受消費者喜愛。相比之下，美國國內(nèi)的某濃縮果汁生產(chǎn)商，由于人力資本昂貴，在價格等方面難以與煙臺這家企業(yè)抗衡，近年來在美國濃縮果汁市場上所占的份額逐漸縮小。去年美國這家濃縮果汁廠向美國商務部提起反傾銷訴訟，希望美國商務部對所有從中國進口到美國的濃縮果汁進行反傾銷調(diào)查，并最終裁定中國進口到美國的濃縮果汁存在傾銷行為。如果該美國廠商的反傾銷訴訟獲得美國商務部支持，那么中國所有向美國出口濃縮果汁的企業(yè)將會受到80%～200%的懲罰性關(guān)稅的制裁。盡管該反傾銷訴訟對中國濃縮果汁行業(yè)影響十分巨大，但是國內(nèi)眾多廠家在得知美國商務部已經(jīng)開始反傾銷調(diào)查之后，并沒有任何積極措施，大都保持沉默、聽之任之。由于應訴反傾銷調(diào)查需要投入大量的財力，需要聘請美國本土的專業(yè)律師，成本比較昂貴。而目前的問題并不是哪一家廠家的問題，而是整個行業(yè)所面臨的問題。許多企業(yè)都希望別的企業(yè)去挑頭應訴，而自己坐享其成搭便車。這時候煙臺這家企業(yè)站出來，不惜花費35萬美金在美國聘請律師，進行反傾銷調(diào)查應訴。按照WTO的規(guī)則，當某一家企業(yè)向該國商務部提出申請反傾銷調(diào)查的時候，這家企業(yè)的市場占有率在該國市場上必須要占到50％以上。通過調(diào)查，美國這家企業(yè)的市場份額只有20％，不符合WTO的相關(guān)規(guī)則，憑借這一點，煙臺這家企業(yè)贏得了反傾銷官司。因此美國商務部無法對煙臺企業(yè)征收懲罰性關(guān)稅，但是對于其他品牌的濃縮果汁，由于他們沒有進行反傾銷應訴，美國商務部仍然對他們進行高低不等的懲罰性關(guān)稅制裁。從上面案例中我們可以看到，如果煙臺這家企業(yè)沒有進行反傾銷應訴，即便是這家美國果汁企業(yè)的市場份額沒有達到50%以上，但美國商務部仍然會從保護本國企業(yè)利益的角度出發(fā)，采取關(guān)稅懲罰措施。所以在國際貿(mào)易的反傾銷應訴上，企業(yè)必須要有一個積極的態(tài)度。此外還必須遵循以下四個規(guī)律：：集體應訴應訴的時候，同行業(yè)企業(yè)一定要抱團去應訴，大家共同來承擔相關(guān)費用。采取集體應訴有以下兩個優(yōu)點：第一個優(yōu)點：成本低由于應訴解決的是大家共同面臨的問題，每次應訴的成本基本上是固定的，參與的同行越多，分攤到每個企業(yè)上的成本就越少，參與應訴的企業(yè)所承擔的風險也就越小。第二個優(yōu)點：集思廣益由于參與的主體多，解決的又是關(guān)于切身利益的事情，所以可以起到集思廣益的作用，人力資源可以針對具體應訴進行優(yōu)化組合。：注意應訴技巧參與反傾銷應訴時，常用的思路就是急于向主裁者拿出自己不是傾銷的各種事實，比如自己的成本價格是多少，在各個國家的銷售量和銷售價格是多少，平均銷售價格是多少等等。以期通過這些具體事實來證明自己不是傾銷。但實際上，這種做法并不聰明，我們要注意一些應訴技巧，最好的四兩撥千斤的手段就是首先調(diào)查對方，調(diào)查對方的起訴行為、起訴的各個環(huán)節(jié)是否存在問題，是否符合WTO的規(guī)則，如果對方的行為有不符合游戲規(guī)則的地方，就立即能夠把他所有的指控推翻，這就是四兩撥千斤的效果。在上面的案例中，煙臺的果汁企業(yè)抓住那個企業(yè)市場占有率未達到50%，就是采用了這樣的技巧?！景咐繛槭裁醇庇谟米C據(jù)來證明自己非傾銷是非常愚蠢的行為用各種證據(jù)，如自己的實際銷售價格、平均價格或在全球各地的銷售價格來證實自己是非傾銷，實質(zhì)上就是試圖證明這樣一個結(jié)論：我們產(chǎn)品的價格相對于傾銷標準還差很遠。但這正是軟肋所在！！因為你永遠不知道對方會采用什么樣的傾銷標準！比如在美國，它沒有承認我國的市場經(jīng)濟地位，即便是提供的價格數(shù)據(jù)很正確，并希望通過這個數(shù)據(jù)證明自己不是傾銷。假如我方產(chǎn)品的價格比正常的價格低5％或10％，即可認定為傾銷，而實際我方只低4％，照理說不應認定為傾銷。但這并沒有用的，因為美國尚未承認中國的市場經(jīng)濟地位，他們認為中國出口的產(chǎn)品受到政府的補貼和退稅支持。所以他會找一個經(jīng)濟地位與中國類似的國家作為標準來替代，至于如何選擇完全在于對方。所以在反傾銷應訴過程中，要給大家一個提醒，就是不要直接把數(shù)據(jù)拿出來，證明自己不是傾銷，而應當從某一個程序上有問題、某一個知識上有問題等方面去反問對方，這是反傾銷應訴的一個技巧。：接受行業(yè)協(xié)會的協(xié)調(diào)指導同一行業(yè)中的企業(yè)在集體進行應訴時，應當接受行業(yè)協(xié)會的指導，同行業(yè)的企業(yè)之間不能相互拆臺。行業(yè)協(xié)會的工作是進行價格指導，是同行業(yè)各企業(yè)之間的紐帶和橋梁。同時行業(yè)協(xié)會還要規(guī)范行業(yè)企業(yè)的行為，比如定價行為，必須符合整個行業(yè)發(fā)展的需要，而不是以損害其他行業(yè)成員為目的的定價策略。在集體應訴過程中，行業(yè)協(xié)會的這種協(xié)調(diào)機制，保證了行業(yè)會員之間不相互拆臺，而是加強溝通、學習和聯(lián)誼，這是非常重要的。：證明自己市場經(jīng)濟的地位第四個技巧就是我們平時要收集和整理一些資料，來證明自己是市場經(jīng)濟地位。我們在前面談到，當對方在起訴你傾銷，并對你進行傾銷調(diào)查時，手中握有的至關(guān)重要的武器就是：不承認中國的市場經(jīng)濟地位，然后找新加坡的數(shù)據(jù)作為參照。但實際上新加坡的勞動力效率和我國勞動力效率相差達6倍。使用新加坡作為評估標準，顯然我國的商品價格偏低，當然也就是傾銷行為了?！咀詸z】在政策尋租的方法中，哪一種方法的尋租對象是國外政府的稅收政策（　　）A．向行業(yè)協(xié)會哭訴政策B．中介機構(gòu)游說哭訴政策C．反傾銷應訴政策D．三者都不是見參考答案51【本講小結(jié)】本講從指導實踐操作的角度來談稅收籌劃方法的第一個方面：政策尋租法。在中國特定的社會和經(jīng)濟環(huán)境下，稅收優(yōu)惠政策往往是可以通過爭取來獲得的。所以政策尋租是我國納稅籌劃的重要方式之一。本講中著重談了三種政策尋租法：行業(yè)協(xié)會哭訴法、中介機構(gòu)游說哭訴法和反傾銷應訴法。前兩種方法是企業(yè)借助行業(yè)協(xié)會和中介機構(gòu)來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持，后一種方法則是在開放經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了防范國外同業(yè)競爭對手利用WTO傾銷調(diào)查規(guī)則，來惡化企業(yè)的稅收地位，從而達到排擠競爭對手的目的而采取的應對之策。相對于政策利用法和政策規(guī)避法，企業(yè)使用政策尋租法要相對被動一些，這是使用該方法的主要障礙之一。【心得體會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3講 政策利用法（一）【本講重點】地區(qū)利用法納稅籌劃的第二類方法稱為政策利用法。政策尋租法的使用，更多體現(xiàn)的是企業(yè)家的謀略。政策利用法，則是企業(yè)CFO所使用的“常規(guī)武器”。CFO在企業(yè)里所做的事，更多的具有微觀性、執(zhí)行性和日常性的特點。而政策利用法則幫助CFO在日常的財務管理過程中進行稅收的籌劃。政策利用法總共包括10種具體的方法：地區(qū)利用法、行業(yè)利用法、產(chǎn)品利用法、規(guī)模利用法、性質(zhì)利用法、機構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。地區(qū)利用法傳統(tǒng)觀念中，投資決策過程中CEO的發(fā)言權(quán)相對更多一些，但是這并不意味著CFO將無能為力。在選擇投資地點的