【文章內容簡介】 算抵扣增值稅？ 2/2/2023 70 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 問題： 捷龍公司把保險費轉換成了運輸費后能不能扣除進項稅額？ 能不能，政策說了算： 〔 1995〕 288號：準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的 貨票上注明的運費、建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。 2/2/2023 71 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 2.《 增值稅暫行條例實施細則》第十八條： 可以抵扣進項稅額的運輸費用金額，是指 運輸費用結算單據(jù) 上注明的 運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金 ，不包括 裝卸費、保險費 等其他雜費。 運輸費用抵扣政策回顧 2/2/2023 72 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 可不可以認為運輸費用結算單據(jù)就是運輸發(fā)票？ 如果是，那么是不是意味著捷龍公司籌劃成功？ 回到發(fā)票才是根本 （ 22條） 看看稅務機關的處理 2/2/2023 73 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 結論與啟示： 業(yè)務轉換與思路轉變，無疑是我們防范風險與開展納稅籌劃所必須的。但前提仍然是合法與守法 2/2/2023 74 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 實際上，納稅人將在運輸費用上做文章已經(jīng)是非常普遍的現(xiàn)象。將保險費轉換為運輸費應當算是小動作。更大的動作還有很多，包括完全直接虛開運輸費發(fā)票，還有把建筑工程材料運輸費用也計入一般原材料采購的運輸費用中抵扣進項稅?？匆粋€真實的案例： 工程材料運費可以男扮女裝？ 2/2/2023 75 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 有時候，納稅人自己負責運輸，沒有裝卸費用。但稅務機關卻過于左傾，發(fā)現(xiàn)納稅人沒有裝卸費的時候，就對納稅人的運輸費用進行調整，使納稅人實際發(fā)生的一部分運費費用中的進項稅額不得抵扣。那么，對于這些問題，又該如何進行風險防控呢？ 用案例說話： 自裝自卸原料怎樣避免進項轉出 2/2/2023 76 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 案例 14： 農產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅管理的痛 時間： 2023～ 2023年 地點：湖北襄樊 事件：襄樊綠葉食品加工貿易公司 在沒有實際收購農產(chǎn)品的情況下大量自開農產(chǎn)品收購發(fā)票，抵扣增值稅進項稅額。 3年間虛構收購量 36900余萬元，多抵扣增值稅計近 4800萬元。稅務機關花費近一年的時間進行稽查，最確認企業(yè)偷稅，法人代表最終被處刑事制裁 2/2/2023 77 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 農產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅管理的痛 國家稅務總局一直想取消農產(chǎn)品收購發(fā)票。事實上，其間也是亂象環(huán)生 材料： 農產(chǎn)品收購行業(yè)亂象 與農產(chǎn)品收購發(fā)票一樣的還有運輸發(fā)票！ 改革進行時： 財稅〔 2023〕 38號 國家稅務總局公告 2023年第 35號 2/2/2023 78 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 發(fā)現(xiàn)并挖掘風險點！ 虛開農產(chǎn)品收購發(fā)票與運輸發(fā)票如何被發(fā)現(xiàn)？ 用案例說話： 收購發(fā)票花，肚子被搞大 2/2/2023 79 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 案例 15（ N 會計制度已經(jīng)停用） ： 原材料加口添丁，初始計量該厘清 時間： 2023年 9月 地點：上海浦東 事件：鑫乾建安有限公司 公司購入建材一批，發(fā)生運輸費用23萬余元，企業(yè)作如下分錄： 借：管理費用 貸：銀行存款 2/2/2023 80 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 風險： 采購材料的運輸費直接計入當期損益是不是是太直接了？ （該不該） 小企業(yè)會計準則 65 材料運費直接計入當期損益可能面臨怎樣在的不利后果？ （損益比較） 材料直接計入當期損益能不能少納稅？ （有沒有必要，值不值） 2/2/2023 81 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 風險發(fā)現(xiàn)： 目的：企業(yè)自查、內部控制、風險防控 路徑：檢查材料采購明細賬 檢查原材料明細賬及單價變化 管理費用變動率 管理費用內科目大額支出 案例： 采購價在漲，產(chǎn)品成本卻在降 2/2/2023 82 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 結論與總結： 會計與稅法對原材料初始成本的構成都有明確和相當具體的規(guī)定，對企業(yè)來說，必須明確地劃分，而不是有意無意地搞混。 原材料初始計量的類型化案例： 委托材料加工費 變換貨樣也很累 2/2/2023 83 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 籌劃與運用： 接受捐贈原材料，大家少才是真的好 接受投資原材料，票據(jù)價款講技巧 2/2/2023 84 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 案例 16： 管理領用原材料，進項稅額要轉出？ 時間： 2023年 6月 地點：武漢江岸 事件：德隆機械有限公司 國稅局在對公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，公司行政管理部門領用了企業(yè)外購原材料，其中 2023年領用材料 ， 2023年領用， 2023年領用原材料 。企業(yè)所作的分錄均為 借：管理費用 貸：原材料 2/2/2023 85 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 ? 按照增值稅的規(guī)定，納稅人將其外購原材料用于非增值稅應稅項目時，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ，也就是說進項稅額必須轉出。因而，稅務機關認定企業(yè)在計算繳納增值稅方面存在差錯，要求企業(yè)補繳增值稅 ，并加收稅收滯納金總計 。 ? 企業(yè)認可稅務機關的做法，按照稅務機關的要求，作補稅處理！ 2/2/2023 86 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 正確不正確，必須看政策 （不是我認為） 《條例》第十條、《細則》第二十三條 非增值稅應稅項目，四項內容須記牢 啟示與結論： 要有敢于挑戰(zhàn)的勇氣 知道股權轉讓為什么不征收營業(yè)稅嗎？ 2/2/2023 87 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 案例 17： 發(fā)出原材料計量，多種方法隨便換？ 時間： 2023年 12月 地點：江蘇鎮(zhèn)江 事件：龍騰貿易有限公司 公司經(jīng)過測算，預計 2023年的應稅所得額較大，并且企業(yè)當年的原材料漲價幅度較大，因而企業(yè)于 12月份作出決定，對全年的原材料核算方法進行調整，改先進先出法為后天先出法，并對原材料等賬目全部進行調整。最終企業(yè)調減應稅所得 萬元 2/2/2023 88 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 問題 1： 企業(yè)可以調整存貨的發(fā)出計價方法？ 問題 2： 發(fā)出存貨可不可以采用后進先出法？ 稅收風險： 多一份差異就多一份風險 在會計與稅收之間，企業(yè)應當避免會計處理與稅法規(guī)定不協(xié)調（上市公司例外） 如果有差異該如何調整？ 2/2/2023 89 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 風險發(fā)現(xiàn)： 通過怎樣最簡單的方法就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對存貨計價方法作了調整呢？ 倒擠法 延伸：調整存貨的計價方法有沒有必要？ 不同存貨計價方法對利潤的影響 可不可以通過存貨計價方式籌劃？ 國稅函〔 2023〕 753號 2/2/2023 90 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 結論： 必須消除一種誤區(qū)：后進先出法能夠增大貨物的銷售成本。實際上，可能比其他方法更少一些。 在新會計準則下，為規(guī)避通漲與原材料漲價給企業(yè)造成的影響，最好的發(fā)出材料的計價方法為移動加權平均法 2/2/2023 91 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 案例 18： 職工福利費也能作挑選整理費？ 時間： 2023年 地點：上海楊浦 事件：上海嘉利有限公司 7月初，稽查機關對企業(yè)以前年度的企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查，職工福利費超標，被補征企業(yè)所得稅 87萬余元。于是企業(yè)開始著手對 2023年的職工福利費進行籌劃： 2/2/2023 92 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 企業(yè)全年的原材料費用較多，達到 2億元左右，如果將每年超標的職工福利費作為挑選整理費記入原材料成本，那么，稅務機關顯然很難發(fā)現(xiàn)，于是，一批挑選整理費用，包括工資、加班費、獎金等資料等便產(chǎn)生了。企業(yè)作會計分錄為： 借：原材料 —— 挑選整理費 貸：應付職工薪酬 2023年計入材料成本的挑選整理費計 萬元 2/2/2023 93 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 風險分析： 嘉利公司的這種行為屬于什么行為？納稅籌劃（轉換籌劃）還是其他？ 風險發(fā)現(xiàn)： 比較分析方法：企業(yè)原材料的單價是否有突變、原材料數(shù)量與挑選整理費比例是否均衡、挑選整理費的變動比率 核對分析方法：員工工資與職工福利增減變動 走訪調查方法：調查倉庫及生產(chǎn)人員 2/2/2023 94 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 風險發(fā)現(xiàn)： 不看廣告，看療效：用案例說話： 職工福利費也可往材料成本里裝 延伸與啟示： 職工福利費超標，可不可以籌劃？ 轉換思路，海闊天空！ 2/2/2023 95 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 類型化案例： 發(fā)出原材料計量，您能耍出多少花樣 ? 福利部門領用材料，是否都按采購價？ ? 邊角廢料不見蹤影，補稅處罰哪能免？ ? 假領料真銷售，一直掛賬不用愁？ ? 原材料視同銷售，怎樣理解其精髓？ ? 委托材料加工費，機關算盡仍要受罪 ！ ? 材料水電不配比，只因企業(yè)出內鬼！ 2/2/2023 96 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 案例 19： 賬面、庫存不相符，責任該由誰來負？ 時間： 2023年 12月 地點：湖北宜昌 事件：宜昌勝利紡織有限公司 年底，企業(yè)預測確定本年預計可實現(xiàn)利潤 400萬元，這意味著企業(yè)于 2023年發(fā)生的 1900萬元的虧損尚有 300萬元不能彌補完畢（虧損及彌補情況見下表），并且以后年度也不能再行彌補。 2023 2023 2023 2023 2023 － 1900 － 100 340 360 500 2/2/2023 97 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 企業(yè)決策層要求財務等相關部門聯(lián)合籌劃：將實際領用原材料 83200萬元，調整為賬面領料額為 82897萬元，即少結轉原材料成本 303萬元。當然賬面原材料結存量比實際原材料結存量多出 238噸。 2023 2023 2023 2023 2023 2023 － 1900 － 100 400 400 500 500（實際） 303（虛增） 2023年，相關部門繼續(xù)合作，在上半年即成功地將 2023年少結轉的 303萬元的原材料成本“多”結轉完成。 企業(yè)行為如何定性？ 2/2/2023 98 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 問題實質： 少結轉成本，增加應稅所得！ 調整收益： 永久性差異變成了時間性差異 風險分析： 少結轉成本，多確認應稅所得的行為可以被認定為偷稅嗎？ 2/2/2023 99 中財訊稅務風險控制及稅務規(guī)劃系列之一 關鍵問題： 有沒有造成國家稅款的流失！ 滿足不滿足稅法界定的相關行為有構成要素！ 風險處理： 企業(yè)賬