【文章內(nèi)容簡介】 算抵扣增值稅？ 2/2/2023 70 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 問題： 捷龍公司把保險費(fèi)轉(zhuǎn)換成了運(yùn)輸費(fèi)后能不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅額？ 能不能，政策說了算： 〔 1995〕 288號：準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的 貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 2/2/2023 71 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 2.《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條： 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指 運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù) 上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金 ，不包括 裝卸費(fèi)、保險費(fèi) 等其他雜費(fèi)。 運(yùn)輸費(fèi)用抵扣政策回顧 2/2/2023 72 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 可不可以認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)就是運(yùn)輸發(fā)票？ 如果是，那么是不是意味著捷龍公司籌劃成功？ 回到發(fā)票才是根本 （ 22條） 看看稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理 2/2/2023 73 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 結(jié)論與啟示： 業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換與思路轉(zhuǎn)變，無疑是我們防范風(fēng)險與開展納稅籌劃所必須的。但前提仍然是合法與守法 2/2/2023 74 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 實(shí)際上，納稅人將在運(yùn)輸費(fèi)用上做文章已經(jīng)是非常普遍的現(xiàn)象。將保險費(fèi)轉(zhuǎn)換為運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)當(dāng)算是小動作。更大的動作還有很多，包括完全直接虛開運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票，還有把建筑工程材料運(yùn)輸費(fèi)用也計入一般原材料采購的運(yùn)輸費(fèi)用中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?？匆粋€真實(shí)的案例： 工程材料運(yùn)費(fèi)可以男扮女裝？ 2/2/2023 75 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 有時候，納稅人自己負(fù)責(zé)運(yùn)輸，沒有裝卸費(fèi)用。但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻過于左傾，發(fā)現(xiàn)納稅人沒有裝卸費(fèi)的時候，就對納稅人的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，使納稅人實(shí)際發(fā)生的一部分運(yùn)費(fèi)費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。那么，對于這些問題，又該如何進(jìn)行風(fēng)險防控呢？ 用案例說話： 自裝自卸原料怎樣避免進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 2/2/2023 76 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 案例 14： 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅管理的痛 時間： 2023～ 2023年 地點(diǎn)：湖北襄樊 事件：襄樊綠葉食品加工貿(mào)易公司 在沒有實(shí)際收購農(nóng)產(chǎn)品的情況下大量自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 3年間虛構(gòu)收購量 36900余萬元，多抵扣增值稅計近 4800萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)花費(fèi)近一年的時間進(jìn)行稽查，最確認(rèn)企業(yè)偷稅，法人代表最終被處刑事制裁 2/2/2023 77 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，增值稅管理的痛 國家稅務(wù)總局一直想取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。事實(shí)上，其間也是亂象環(huán)生 材料： 農(nóng)產(chǎn)品收購行業(yè)亂象 與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一樣的還有運(yùn)輸發(fā)票！ 改革進(jìn)行時： 財稅〔 2023〕 38號 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 35號 2/2/2023 78 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 發(fā)現(xiàn)并挖掘風(fēng)險點(diǎn)！ 虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與運(yùn)輸發(fā)票如何被發(fā)現(xiàn)？ 用案例說話： 收購發(fā)票花，肚子被搞大 2/2/2023 79 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 案例 15（ N 會計制度已經(jīng)停用） ： 原材料加口添丁，初始計量該厘清 時間： 2023年 9月 地點(diǎn)：上海浦東 事件：鑫乾建安有限公司 公司購入建材一批，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用23萬余元，企業(yè)作如下分錄： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 2/2/2023 80 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 風(fēng)險： 采購材料的運(yùn)輸費(fèi)直接計入當(dāng)期損益是不是是太直接了？ （該不該） 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 65 材料運(yùn)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益可能面臨怎樣在的不利后果？ （損益比較） 材料直接計入當(dāng)期損益能不能少納稅？ （有沒有必要，值不值） 2/2/2023 81 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 風(fēng)險發(fā)現(xiàn)： 目的：企業(yè)自查、內(nèi)部控制、風(fēng)險防控 路徑：檢查材料采購明細(xì)賬 檢查原材料明細(xì)賬及單價變化 管理費(fèi)用變動率 管理費(fèi)用內(nèi)科目大額支出 案例： 采購價在漲，產(chǎn)品成本卻在降 2/2/2023 82 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 結(jié)論與總結(jié)： 會計與稅法對原材料初始成本的構(gòu)成都有明確和相當(dāng)具體的規(guī)定，對企業(yè)來說，必須明確地劃分，而不是有意無意地搞混。 原材料初始計量的類型化案例： 委托材料加工費(fèi) 變換貨樣也很累 2/2/2023 83 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 籌劃與運(yùn)用： 接受捐贈原材料，大家少才是真的好 接受投資原材料，票據(jù)價款講技巧 2/2/2023 84 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 案例 16： 管理領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出？ 時間： 2023年 6月 地點(diǎn)：武漢江岸 事件：德隆機(jī)械有限公司 國稅局在對公司進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，公司行政管理部門領(lǐng)用了企業(yè)外購原材料，其中 2023年領(lǐng)用材料 ， 2023年領(lǐng)用， 2023年領(lǐng)用原材料 。企業(yè)所作的分錄均為 借：管理費(fèi)用 貸：原材料 2/2/2023 85 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 ? 按照增值稅的規(guī)定，納稅人將其外購原材料用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 ，也就是說進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。因而，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)在計算繳納增值稅方面存在差錯，要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅 ，并加收稅收滯納金總計 。 ? 企業(yè)認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，作補(bǔ)稅處理！ 2/2/2023 86 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 正確不正確，必須看政策 （不是我認(rèn)為） 《條例》第十條、《細(xì)則》第二十三條 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，四項(xiàng)內(nèi)容須記牢 啟示與結(jié)論： 要有敢于挑戰(zhàn)的勇氣 知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓為什么不征收營業(yè)稅嗎？ 2/2/2023 87 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 案例 17： 發(fā)出原材料計量，多種方法隨便換？ 時間： 2023年 12月 地點(diǎn)：江蘇鎮(zhèn)江 事件：龍騰貿(mào)易有限公司 公司經(jīng)過測算，預(yù)計 2023年的應(yīng)稅所得額較大，并且企業(yè)當(dāng)年的原材料漲價幅度較大，因而企業(yè)于 12月份作出決定，對全年的原材料核算方法進(jìn)行調(diào)整，改先進(jìn)先出法為后天先出法，并對原材料等賬目全部進(jìn)行調(diào)整。最終企業(yè)調(diào)減應(yīng)稅所得 萬元 2/2/2023 88 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 問題 1： 企業(yè)可以調(diào)整存貨的發(fā)出計價方法？ 問題 2： 發(fā)出存貨可不可以采用后進(jìn)先出法？ 稅收風(fēng)險： 多一份差異就多一份風(fēng)險 在會計與稅收之間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免會計處理與稅法規(guī)定不協(xié)調(diào)（上市公司例外） 如果有差異該如何調(diào)整？ 2/2/2023 89 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 風(fēng)險發(fā)現(xiàn)： 通過怎樣最簡單的方法就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)對存貨計價方法作了調(diào)整呢？ 倒擠法 延伸：調(diào)整存貨的計價方法有沒有必要？ 不同存貨計價方法對利潤的影響 可不可以通過存貨計價方式籌劃？ 國稅函〔 2023〕 753號 2/2/2023 90 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 結(jié)論： 必須消除一種誤區(qū)：后進(jìn)先出法能夠增大貨物的銷售成本。實(shí)際上，可能比其他方法更少一些。 在新會計準(zhǔn)則下，為規(guī)避通漲與原材料漲價給企業(yè)造成的影響，最好的發(fā)出材料的計價方法為移動加權(quán)平均法 2/2/2023 91 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 案例 18： 職工福利費(fèi)也能作挑選整理費(fèi)？ 時間： 2023年 地點(diǎn)：上海楊浦 事件：上海嘉利有限公司 7月初，稽查機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度的企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行檢查，職工福利費(fèi)超標(biāo)，被補(bǔ)征企業(yè)所得稅 87萬余元。于是企業(yè)開始著手對 2023年的職工福利費(fèi)進(jìn)行籌劃： 2/2/2023 92 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 企業(yè)全年的原材料費(fèi)用較多，達(dá)到 2億元左右，如果將每年超標(biāo)的職工福利費(fèi)作為挑選整理費(fèi)記入原材料成本，那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)顯然很難發(fā)現(xiàn)，于是，一批挑選整理費(fèi)用，包括工資、加班費(fèi)、獎金等資料等便產(chǎn)生了。企業(yè)作會計分錄為： 借：原材料 —— 挑選整理費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬 2023年計入材料成本的挑選整理費(fèi)計 萬元 2/2/2023 93 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 風(fēng)險分析： 嘉利公司的這種行為屬于什么行為？納稅籌劃（轉(zhuǎn)換籌劃）還是其他？ 風(fēng)險發(fā)現(xiàn)： 比較分析方法：企業(yè)原材料的單價是否有突變、原材料數(shù)量與挑選整理費(fèi)比例是否均衡、挑選整理費(fèi)的變動比率 核對分析方法：員工工資與職工福利增減變動 走訪調(diào)查方法：調(diào)查倉庫及生產(chǎn)人員 2/2/2023 94 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 風(fēng)險發(fā)現(xiàn)： 不看廣告，看療效：用案例說話： 職工福利費(fèi)也可往材料成本里裝 延伸與啟示： 職工福利費(fèi)超標(biāo)，可不可以籌劃？ 轉(zhuǎn)換思路，海闊天空！ 2/2/2023 95 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 類型化案例： 發(fā)出原材料計量，您能耍出多少花樣 ? 福利部門領(lǐng)用材料，是否都按采購價？ ? 邊角廢料不見蹤影，補(bǔ)稅處罰哪能免？ ? 假領(lǐng)料真銷售，一直掛賬不用愁？ ? 原材料視同銷售，怎樣理解其精髓？ ? 委托材料加工費(fèi)，機(jī)關(guān)算盡仍要受罪 ！ ? 材料水電不配比，只因企業(yè)出內(nèi)鬼！ 2/2/2023 96 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 案例 19： 賬面、庫存不相符，責(zé)任該由誰來負(fù)？ 時間： 2023年 12月 地點(diǎn)：湖北宜昌 事件：宜昌勝利紡織有限公司 年底，企業(yè)預(yù)測確定本年預(yù)計可實(shí)現(xiàn)利潤 400萬元，這意味著企業(yè)于 2023年發(fā)生的 1900萬元的虧損尚有 300萬元不能彌補(bǔ)完畢（虧損及彌補(bǔ)情況見下表），并且以后年度也不能再行彌補(bǔ)。 2023 2023 2023 2023 2023 － 1900 － 100 340 360 500 2/2/2023 97 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 企業(yè)決策層要求財務(wù)等相關(guān)部門聯(lián)合籌劃：將實(shí)際領(lǐng)用原材料 83200萬元，調(diào)整為賬面領(lǐng)料額為 82897萬元，即少結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本 303萬元。當(dāng)然賬面原材料結(jié)存量比實(shí)際原材料結(jié)存量多出 238噸。 2023 2023 2023 2023 2023 2023 － 1900 － 100 400 400 500 500（實(shí)際） 303（虛增） 2023年，相關(guān)部門繼續(xù)合作，在上半年即成功地將 2023年少結(jié)轉(zhuǎn)的 303萬元的原材料成本“多”結(jié)轉(zhuǎn)完成。 企業(yè)行為如何定性？ 2/2/2023 98 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 問題實(shí)質(zhì)： 少結(jié)轉(zhuǎn)成本，增加應(yīng)稅所得！ 調(diào)整收益： 永久性差異變成了時間性差異 風(fēng)險分析： 少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多確認(rèn)應(yīng)稅所得的行為可以被認(rèn)定為偷稅嗎？ 2/2/2023 99 中財訊稅務(wù)風(fēng)險控制及稅務(wù)規(guī)劃系列之一 關(guān)鍵問題： 有沒有造成國家稅款的流失！ 滿足不滿足稅法界定的相關(guān)行為有構(gòu)成要素！ 風(fēng)險處理： 企業(yè)賬