【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)付職工新酬的披露是否恰當(dāng)。v（二） 應(yīng)付職工薪酬實質(zhì)性程序 1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。 2．將本期薪酬費用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計單位解釋其增減變動的原因，或取得公司管理層關(guān)于員工薪酬水平的決議。 3．檢查薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致。4．如果被審計單位是實行工效掛鉤的，則應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確。 5．驗明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 v應(yīng)付職工薪酬審計案例資料： 審計人員審查某企業(yè) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn) 7月份計提的福利費 ，當(dāng)月職工工資總額為 40萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達(dá) 28%，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱 7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為 40萬元，離退休人員工資總額為 40萬元，共計 80萬元。又調(diào)閱 7月份計提福利費的 96憑證，其福利費為： 8014%= 萬元，會計分錄如下： 借：管理費用 112 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 112 000要求： 指出上述會計處理存在問題，并做出帳務(wù)調(diào)整。分析： 按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。 多提的福利費用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補交所得稅， 應(yīng)補交所得稅 =56 000 33%=18 480 （元） 調(diào)整分錄 借：應(yīng)付職工薪酬 56 000 貸：管理費用 56 000 借：所得稅費用 18 480 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 18 480第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v二、管理費用的審計v【 例題 2案例分析題 】vABC會計師事務(wù)所的 A和 B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表。 2023年 11月， A和 B注冊會計師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。　　通過對甲公司內(nèi)部控制的了解， A和 B注冊會計師注意到下列情況：　?。?1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機；第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v（ 2）甲公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；甲公司生產(chǎn)的電視機約有 30%出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。　?。?3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v 通過對甲公司內(nèi)部控制的測試， A和 B注冊會計師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：　　（ 1）甲公司未定期對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；　?。?2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；　?。?3）甲公司生產(chǎn)電視機所需的零星 C材料由 XYZ公司代管，但甲公司未對 C材料的變動進(jìn)行會計記錄；v 　（ 4）甲公司每年 12月 25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；　?。?5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；　　（ 6）甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代 XYZ公司保管的 E材料。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v2023年 12月 27日，甲公司編制了存貨盤點計劃，并與 A和B注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：　?。?l）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在 2023年 12月 31日進(jìn)行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在 12月 31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；　　（ 2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點；　?。?3）由于年底前后是銷售旺季，在 2023年 12月 31日，生產(chǎn) 34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出 34吋背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨； 第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v（ 4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽；　?。?5）由于 XYZ公司寄存的 E材料與公司自身的 E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。 E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除XYZ公司寄存 E材料的賬面數(shù)確定；由 XYZ公司代管的 C材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù) XYZ公司的記錄確定；　?。?6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點。以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。 第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v 根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃， A和 B注冊會計師決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：　?。?1）隨機選擇 1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；　?。?2）對在各商場寄銷的電視機以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；　　（ 3）對 XYZ公司代管的 C材料，采取向 XYZ公司函證的方式確認(rèn)；　?。?4）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v要求：　?。?l） A和 B注冊會計師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由（請在答題卷的表格中解答）。 （ 2）對于上述情況中確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代 A和 B注冊會計師分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計目標(biāo)（請在答題卷給定的表格中解答）?！　。?3）甲公司編制的上述盤點計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？（ 4） A和 B注冊會計師編制的上述監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 　　內(nèi)部控制缺陷 　　理由　　（ 1）甲公司未定期對存貨實施盤點，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分?！　。?2）甲公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時間先后順序進(jìn)行明細(xì)賬的登記工作，否則會影響甲公司銷售業(yè)務(wù)的完整性?！　。?3）甲公司委托 XYZ公司代管 C材料變動未進(jìn)行會計記錄，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　雖然 C材料由 XYZ公司代管，但其所有權(quán)屬于甲公司， C材料變化情況甲公司應(yīng)進(jìn)行會計記錄。　?。?4）存貨明細(xì)賬與財務(wù)部門的會計賬記錄不符，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　在一定會計期間內(nèi)，實物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財務(wù)部門的會計賬記錄賬賬相符，否則會導(dǎo)致甲公司賬賬不符、賬實不符。會計核算截止日為 12月 31日， 12月 25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時進(jìn)行會計處理。　?。?5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，不利于會計信息使用者對會計信息的理解。發(fā)出存貨使用的計價方法一旦確定，一般不得隨意調(diào)整，否則會影響發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的正確性?！　。?6）代 XYZ公司保管的 E材料，在甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬上反映，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　代其他公司保管的存貨，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不能在會計賬簿中進(jìn)行記錄，只能在備查賬簿記錄，否則會導(dǎo)致甲公司存貨虛增。答案 （ 1）第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 　　內(nèi)部控制缺陷 　　實質(zhì)性程序 　　涉及的主要審計目標(biāo)　?。?1）存貨未定期實施盤點 　　監(jiān)盤存貨 　　存在性、完整性、權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偂　。?2）發(fā)出存貨時未全部按順序記錄　　檢查銷貨業(yè)務(wù)單證、存貨賬簿記錄　　 　　完整性　?。?3）甲公司委托 XYZ公司代管 C材料變動未進(jìn)行會計記錄　　向 XYZ公司函證代管的 C材料 　　存在、權(quán)利和義務(wù)　　（ 4）存貨明細(xì)賬與財務(wù)部門的會計賬記錄不符　　對期末存貨進(jìn)行截止測試 　　截止、存在、完整性　?。?5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象　　計價測試 　　計價和分?jǐn)偂　。?6）代 XYZ公司保管的 E材料也在甲公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬上反映　　向 XYZ公司函證 　　權(quán)利和義務(wù)（ 2）第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v（ 3）存貨盤點計劃有下列不妥當(dāng)之處：　　　　 ① 有不妥當(dāng)之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售分公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在問題，因而盤點的結(jié)果對財務(wù)報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的存貨應(yīng)同時進(jìn)行盤點。　　 ② 有不妥當(dāng)之處。寄銷在各商場的電視機應(yīng)進(jìn)行盤點?！　?③ 無不妥當(dāng)之處?！　?④ 無不妥當(dāng)之處。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v　 ⑤ 有不妥當(dāng)之處。 XYZ公司寄存的 E材料與公司自身的 E材料應(yīng)單獨擺放并排除在盤點范圍之外； E材料的庫存數(shù)不能以盤點數(shù)扣除寄存 E材料的賬面數(shù)確定，應(yīng)對公司自身的 E材料實施存貨盤點；委托 XYZ公司代管 C材料所有權(quán)屬于企業(yè)，應(yīng)詢問管理層，審閱相關(guān)的合同與往來函件，并向 XYZ公司函證。　　 ⑥ 有不妥當(dāng)之處。廢品與毀損品必須安排盤點，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨存在的狀況，觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對損益的影響。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計 v（ 4）在 A和 B注冊會計師編制的監(jiān)盤計劃的相關(guān)內(nèi)容有下列不妥當(dāng)之處并予以更正：　　計劃（ 1）中，有不妥當(dāng)之處。不能隨機選擇 1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，具體監(jiān)盤項目的選取十分重要?！　∮媱潱?2）中，有不妥當(dāng)之處。對在各商場寄銷的電視機，可以派本所注冊會計師或委托當(dāng)?shù)刈詴嫀煂嵤┍O(jiān)盤，也可以發(fā)函詢證。　　計劃（ 3）中，無不妥當(dāng)之處?！　∮媱潱?4）中，有不妥當(dāng)之處。審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)索取盤點前的最后一份驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單），以便審計時作截止測試之用。 v采購審計案例v資料： 審計人員在查閱某制造企業(yè) “ 材料采購 ” 明細(xì)賬時，查閱了當(dāng)月幾筆采購材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月 6日，第 13號記賬憑證，會計分錄為： 借：材料采購 65 520 管理費用 3 200 貸：銀行存款 68 720 該記賬憑證所附的原始憑證為 1張增值稅專用發(fā)票和 2張費用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價款 56 000元，稅額 9 520元，增值稅稅率 17%。費用發(fā)票上注明：運費 3 000元，包裝費 200元。要求： 指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議分析： 購入材料所發(fā)生的運雜費和包裝費扣除運費的進(jìn)項稅額后應(yīng)計入材料采購成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄： 借：材料采購 2 990 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 210 貸：管理費用 3 200練習(xí)題v重要名詞存貨 存貨監(jiān)盤 存貨計價測試 存貨截止測試練習(xí)題v一、單項選擇題1. 一般來說， ( )與存貨與倉儲循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無關(guān)。A. 采購材料和儲存材料 B. 購置設(shè)備和維護設(shè)備C. 銷售產(chǎn)品 D. 生產(chǎn)產(chǎn)品和儲存完工產(chǎn)品2. 如果某公司成本費用預(yù)算的審批和成本支出的審批工作與 ( )工作不分離，不應(yīng)認(rèn)為該公司成本費用的內(nèi)部控制存在重大缺陷。A. 成本費用預(yù)算的編制 B. 成本費用支出的執(zhí)行C. 成本費用支出的會計記錄 D. 成本費用支出的稽核練習(xí)題v 3. 下列各項中，不屬于存貨監(jiān)盤計劃內(nèi)容的是 ( )。A. 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 v B. 存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項C. 參加存貨盤點人員的分工 v D. 檢查存貨的范圍。4. 對存貨進(jìn)行定期盤點是管理層的責(zé)任，盤點計劃應(yīng)由 ( )負(fù)責(zé)制定。A. 會計師事