【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)付職工新酬的披露是否恰當(dāng)。v（二） 應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序 1．獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 2．將本期薪酬費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)的原因，或取得公司管理層關(guān)于員工薪酬水平的決議。 3．檢查薪酬的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。4．如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，則應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 5．驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 v應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例資料： 審計(jì)人員審查某企業(yè) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn) 7月份計(jì)提的福利費(fèi) ，當(dāng)月職工工資總額為 40萬(wàn)元。該企業(yè)的福利費(fèi)計(jì)提比例高達(dá) 28%，審計(jì)人員懷疑其中存在超規(guī)計(jì)提現(xiàn)象。審計(jì)人員調(diào)閱 7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為 40萬(wàn)元，離退休人員工資總額為 40萬(wàn)元，共計(jì) 80萬(wàn)元。又調(diào)閱 7月份計(jì)提福利費(fèi)的 96憑證，其福利費(fèi)為： 8014%= 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 112 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 112 000要求： 指出上述會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題，并做出帳務(wù)調(diào)整。分析： 按規(guī)定，離退休人員工資不得計(jì)提福利費(fèi)。被審單位將其與在職職工工資一起計(jì)提福利費(fèi)。目的是多提福利費(fèi)，虛增費(fèi)用，從而逃避稅款。 多提的福利費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅， 應(yīng)補(bǔ)交所得稅 =56 000 33%=18 480 （元） 調(diào)整分錄 借：應(yīng)付職工薪酬 56 000 貸：管理費(fèi)用 56 000 借：所得稅費(fèi)用 18 480 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 18 480第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v二、管理費(fèi)用的審計(jì)v【 例題 2案例分析題 】vABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 2023年 11月， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試?！　⊥ㄟ^(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：　?。?1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v（ 2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有 30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地?！　。?3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v 通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：　?。?1）甲公司未定期對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；　　（ 2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；　　（ 3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星 C材料由 XYZ公司代管，但甲公司未對(duì) C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；v ?。?4）甲公司每年 12月 25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映；　?。?5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；　?。?6）甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代 XYZ公司保管的 E材料。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v2023年 12月 27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：　?。?l）甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在 2023年 12月 31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在 12月 31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門；　?。?2）限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；　?。?3）由于年底前后是銷售旺季，在 2023年 12月 31日，生產(chǎn) 34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)外發(fā)出 34吋背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨； 第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v（ 4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽；　?。?5）由于 XYZ公司寄存的 E材料與公司自身的 E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。 E材料的庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存 E材料的賬面數(shù)確定；由 XYZ公司代管的 C材料不安排盤點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù) XYZ公司的記錄確定；　　（ 6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)。以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。 第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v 根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：　?。?1）隨機(jī)選擇 1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；　　（ 2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；　?。?3）對(duì) XYZ公司代管的 C材料，采取向 XYZ公司函證的方式確認(rèn)；　?。?4）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v要求：　?。?l） A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷的表格中解答）。 （ 2）對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序，并分別說(shuō)明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答）?！　。?3）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？（ 4） A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 　　內(nèi)部控制缺陷 　　理由　　（ 1）甲公司未定期對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分?！　。?2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時(shí)間先后順序進(jìn)行明細(xì)賬的登記工作，否則會(huì)影響甲公司銷售業(yè)務(wù)的完整性。　?。?3）甲公司委托 XYZ公司代管 C材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　雖然 C材料由 XYZ公司代管，但其所有權(quán)屬于甲公司， C材料變化情況甲公司應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄?！　。?4）存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄不符，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄賬賬相符，否則會(huì)導(dǎo)致甲公司賬賬不符、賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)核算截止日為 12月 31日， 12月 25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　。?5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解。發(fā)出存貨使用的計(jì)價(jià)方法一旦確定，一般不得隨意調(diào)整，否則會(huì)影響發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的正確性?！　。?6）代 XYZ公司保管的 E材料，在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上反映，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　代其他公司保管的存貨，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不能在會(huì)計(jì)賬簿中進(jìn)行記錄，只能在備查賬簿記錄，否則會(huì)導(dǎo)致甲公司存貨虛增。答案 （ 1）第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 　　內(nèi)部控制缺陷 　　實(shí)質(zhì)性程序 　　涉及的主要審計(jì)目標(biāo)　?。?1）存貨未定期實(shí)施盤點(diǎn) 　　監(jiān)盤存貨 　　存在性、完整性、權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂　。?2）發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄　　檢查銷貨業(yè)務(wù)單證、存貨賬簿記錄　　 　　完整性　?。?3）甲公司委托 XYZ公司代管 C材料變動(dòng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄　　向 XYZ公司函證代管的 C材料 　　存在、權(quán)利和義務(wù)　?。?4）存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬記錄不符　　對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試 　　截止、存在、完整性　　（ 5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象　　計(jì)價(jià)測(cè)試 　　計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂　。?6）代 XYZ公司保管的 E材料也在甲公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬上反映　　向 XYZ公司函證 　　權(quán)利和義務(wù)（ 2）第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v（ 3）存貨盤點(diǎn)計(jì)劃有下列不妥當(dāng)之處：　　　　 ① 有不妥當(dāng)之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售分公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在問(wèn)題，因而盤點(diǎn)的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響，對(duì)各個(gè)辦事處和境外銷售分公司的存貨應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)?！　?② 有不妥當(dāng)之處。寄銷在各商場(chǎng)的電視機(jī)應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)。　　 ③ 無(wú)不妥當(dāng)之處?！　?④ 無(wú)不妥當(dāng)之處。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v　 ⑤ 有不妥當(dāng)之處。 XYZ公司寄存的 E材料與公司自身的 E材料應(yīng)單獨(dú)擺放并排除在盤點(diǎn)范圍之外； E材料的庫(kù)存數(shù)不能以盤點(diǎn)數(shù)扣除寄存 E材料的賬面數(shù)確定，應(yīng)對(duì)公司自身的 E材料實(shí)施存貨盤點(diǎn)；委托 XYZ公司代管 C材料所有權(quán)屬于企業(yè)，應(yīng)詢問(wèn)管理層，審閱相關(guān)的合同與往來(lái)函件，并向 XYZ公司函證?！　?⑥ 有不妥當(dāng)之處。廢品與毀損品必須安排盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨存在的狀況，觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對(duì)損益的影響。第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v（ 4）在 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有下列不妥當(dāng)之處并予以更正：　　計(jì)劃（ 1）中，有不妥當(dāng)之處。不能隨機(jī)選擇 1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取十分重要?！　∮?jì)劃（ 2）中，有不妥當(dāng)之處。對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)，可以派本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師或委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤，也可以發(fā)函詢證。　　計(jì)劃（ 3）中，無(wú)不妥當(dāng)之處?！　∮?jì)劃（ 4）中，有不妥當(dāng)之處。審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)索取盤點(diǎn)前的最后一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單），以便審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試之用。 v采購(gòu)審計(jì)案例v資料： 審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè) “ 材料采購(gòu) ” 明細(xì)賬時(shí)，查閱了當(dāng)月幾筆采購(gòu)材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月 6日，第 13號(hào)記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：材料采購(gòu) 65 520 管理費(fèi)用 3 200 貸：銀行存款 68 720 該記賬憑證所附的原始憑證為 1張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和 2張費(fèi)用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價(jià)款 56 000元，稅額 9 520元，增值稅稅率 17%。費(fèi)用發(fā)票上注明：運(yùn)費(fèi) 3 000元，包裝費(fèi) 200元。要求： 指出上述處理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議分析： 購(gòu)入材料所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)扣除運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄： 借：材料采購(gòu) 2 990 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 210 貸：管理費(fèi)用 3 200練習(xí)題v重要名詞存貨 存貨監(jiān)盤 存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 存貨截止測(cè)試練習(xí)題v一、單項(xiàng)選擇題1. 一般來(lái)說(shuō)， ( )與存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)有關(guān)，而與其他任何循環(huán)無(wú)關(guān)。A. 采購(gòu)材料和儲(chǔ)存材料 B. 購(gòu)置設(shè)備和維護(hù)設(shè)備C. 銷售產(chǎn)品 D. 生產(chǎn)產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品2. 如果某公司成本費(fèi)用預(yù)算的審批和成本支出的審批工作與 ( )工作不分離，不應(yīng)認(rèn)為該公司成本費(fèi)用的內(nèi)部控制存在重大缺陷。A. 成本費(fèi)用預(yù)算的編制 B. 成本費(fèi)用支出的執(zhí)行C. 成本費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)記錄 D. 成本費(fèi)用支出的稽核練習(xí)題v 3. 下列各項(xiàng)中，不屬于存貨監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容的是 ( )。A. 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 v B. 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)C. 參加存貨盤點(diǎn)人員的分工 v D. 檢查存貨的范圍。4. 對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn)是管理層的責(zé)任，盤點(diǎn)計(jì)劃應(yīng)由 ( )負(fù)責(zé)制定。A. 會(huì)計(jì)師事