【正文】 v (3)如果年終在途貨物沒有列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)，相應(yīng)的負(fù)債也同時(shí)記人次年賬內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重要。v (3)2023年 1月 6日收到價(jià)值為 700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于 2023年 12月 28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因 2023年 12月 31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。案例分析題 4答案v參考答案：年初結(jié)存數(shù) +年內(nèi)入庫數(shù) =500+400+1 600+700=3 200(件 )，發(fā)出數(shù) =800+400+800=2 000(件 )，從而年末結(jié)存 1 200件。v4． M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本人賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。v 計(jì)劃 ② 中，對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)不進(jìn)行監(jiān)盤，而以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥，應(yīng)向各商場(chǎng)發(fā)函詢證，證實(shí)商場(chǎng)與辦事處人員共同盤點(diǎn)的結(jié)果。案例分析題 3答案v計(jì)劃 ④ 中無明顯不妥。v (2)A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃有無不妥之處 ? 若有，請(qǐng)予以更正。v (3)對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄。 E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除 XYZ公司寄存 E材料的賬面數(shù)確定；由 XYZ公司代管的 C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù) XYZ公司的記錄確定。v (2)限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)。v 案例分析題 3 (3)鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。v (2)甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。案例分析題 2案例分析題 2答案v參考答案：v審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成出納人員將 “小金庫 ”的資金全部入賬。經(jīng)查詢，出納人員稱，這些收入不列入賬內(nèi)，作為 “小金庫 ”的資金單獨(dú)保管。(480+24050)]24050％ =15 480(元 )案例分析題 1答案v在產(chǎn)品成本合計(jì) =230 400+25 200+3 528+15 480=274 608(元 )v 在產(chǎn)品多留材料費(fèi) =350 400230 400=120 000(元 )v 在產(chǎn)品多留工資費(fèi) =42 00025 200=16 800(元 )v 在產(chǎn)品多留其他支出 =5 8803 528=2 352(元 )v 在產(chǎn)品多留制造費(fèi)用 =81 60015 480=66 120(元 )v 在產(chǎn)品多留成本合計(jì) =120 000+16 800+2 352+66 120=205 272(元 )案例分析題 1答案v(2)存在問題：驗(yàn)算結(jié)果表明，該企業(yè)成本計(jì)算失誤，多留在產(chǎn)品成本，少轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 205 272元。根據(jù)成本計(jì)算單，驗(yàn)證在產(chǎn)品成本如下：直接材料 =[(144 000+662 400)247。本月發(fā)生費(fèi)用為 999 000元，其中，直接材料 662 400元，直接工資 90 000元，其他直接支出 12 600元，制造費(fèi)用 23 400元。程序 4不恰當(dāng)，應(yīng)改為：對(duì)于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)當(dāng)向該公用倉庫發(fā)函詢證，以獲取該公用倉庫的書面確認(rèn)函。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃中時(shí)間存在的錯(cuò)誤：觀察與檢查的時(shí)間應(yīng)與丙公司的盤點(diǎn)時(shí)間一致，即 207年 12月 29日至 31日。要求： (1) 請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由； (2) 請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。練習(xí)題 3v3. B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年客戶丙公司 207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。v答案：v(1)存在的問題：裝卸費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購成本，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；采購人員差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入材料采購成本?；诖?，有理由懷疑 A公司的主營業(yè)務(wù)收入有重大的高估情況。在 207年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為 31 967 / ≈8 011萬元，但公司列示的存貨余額為 8 111萬元，比預(yù)期數(shù)額高出了整整 100萬元，因?yàn)檫@一差異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。要求：指出存貨項(xiàng)目、主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目可能存在的問題，并說明理由。之后， XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 A公司續(xù)簽了207年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。3. 如何實(shí)施存貨的截止測(cè)試？4. 簡述存貨監(jiān)盤程序。 ( )8. 存貨保管、使用與記錄人員可以參加存貨的盤點(diǎn)。 (√ )練習(xí)題v4. 存貨監(jiān)盤是一種雙重目的測(cè)試，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察和檢查可以確定被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況，通過檢查存貨的數(shù)量和狀況可以獲取存貨賬面金額是否存在錯(cuò)報(bào)的直接審計(jì)證據(jù)。 v v v ，屬于主營業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序的有 ( )。A. 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料B. 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證C. 向顧客或供應(yīng)商函證D. 直接盤點(diǎn)存貨6. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具 ( )的審計(jì)報(bào)告。A. 生產(chǎn)產(chǎn)品 B. 計(jì)劃生產(chǎn) C. 記錄生產(chǎn)耗費(fèi) D. 保管存貨2. 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制包括 ( )。A. 確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列B. 跟隨存貨盤點(diǎn)人員，觀察盤點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況C. 確定所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨是否被納入盤點(diǎn)范圍D. 查明存貨應(yīng)納入而實(shí)際未納入盤點(diǎn)范圍的原因練習(xí)題 ( )。A. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位共同 v B .參與此項(xiàng)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C. 被審計(jì)單位管理層 v D. 被審計(jì)單位的主管部門練習(xí)題v5. 下列項(xiàng)目中，不屬于存貨實(shí)質(zhì)性程序的是 ( )。A. 采購材料和儲(chǔ)存材料 B. 購置設(shè)備和維護(hù)設(shè)備C. 銷售產(chǎn)品 D. 生產(chǎn)產(chǎn)品和儲(chǔ)存完工產(chǎn)品2. 如果某公司成本費(fèi)用預(yù)算的審批和成本支出的審批工作與 ( )工作不分離，不應(yīng)認(rèn)為該公司成本費(fèi)用的內(nèi)部控制存在重大缺陷。 v采購審計(jì)案例v資料： 審計(jì)人員在查閱某制造企業(yè) “ 材料采購 ” 明細(xì)賬時(shí)，查閱了當(dāng)月幾筆采購材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)，可以派本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師或委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤，也可以發(fā)函詢證。廢品與毀損品必須安排盤點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨存在的狀況，觀察存貨的殘次冷背情況，確定其對(duì)損益的影響。　　 ④ 無不妥當(dāng)之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售分公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在問題，因而盤點(diǎn)的結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響，對(duì)各個(gè)辦事處和境外銷售分公司的存貨應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)?！　。?5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解?！　。?2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄，構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷　　企業(yè)發(fā)出存貨應(yīng)按時(shí)間先后順序進(jìn)行明細(xì)賬的登記工作，否則會(huì)影響甲公司銷售業(yè)務(wù)的完整性。 第四節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì) v 根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：　?。?1）隨機(jī)選擇 1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；　?。?2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；　?。?3）對(duì) XYZ公司代管的 C材料，采取向 XYZ公司函證的方式確認(rèn)；　?。?4）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：　　（ l）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在 2023年 12月 31日進(jìn)行盤點(diǎn)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有 30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。案例分析題 】vABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。分析： 按規(guī)定，離退休人員工資不得計(jì)提福利費(fèi)。 v應(yīng)付職工薪酬審計(jì)案例資料： 審計(jì)人員審查某企業(yè) “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn) 7月份計(jì)提的福利費(fèi) ，當(dāng)月職工工資總額為 40萬元。 2．將本期薪酬費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)的原因，或取得公司管理層關(guān)于員工薪酬水平的決議。v 　?。?4）審查存貨在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。v　　 第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計(jì) v （ 3）審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。v 程序 2： “觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn) ”是恰當(dāng)?shù)摹? 存貨監(jiān)盤小結(jié)v【 答案 】　　 (1)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不正確，應(yīng)該是獲取丙公司 207年 12月 31日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。二、存貨監(jiān)盤范圍207年 12月 31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。簡答題 】v注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托 ,對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司 207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?！　?④ 所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。 　　 ① 所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中?！　?③ 抽查程序　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物 測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄 測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性?！〈尕洷O(jiān)盤小結(jié)v 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄。 　　 v 　　在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。關(guān)注：難以盤點(diǎn)的存貨、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨、過時(shí)的存貨、殘次品及代銷存貨。　　　?。?2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。 存貨監(jiān)盤小結(jié)v 第二 ,存貨監(jiān)盤計(jì)劃　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤作出合理安排。存貨監(jiān)盤小結(jié)　 存貨監(jiān)盤 具體內(nèi)容（一）存貨監(jiān)盤含義　存貨監(jiān)盤有兩層含義，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臋z查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果；確定盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄中未包括所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的貨物；選擇價(jià)值較大的存貨項(xiàng)目，和上期相同項(xiàng)目的庫存數(shù)量比較，獲取異常變動(dòng)的信息；　　v 三是如果盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄；如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致；如果兩者之間存在較大差異，應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已經(jīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。如果被審計(jì)單位沒有使用連續(xù)編號(hào)的憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄。v 三是所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。三是存貨的截止。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查 明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考 慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減 少錯(cuò)誤的發(fā)生。檢查的目的是既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行，也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額。 關(guān)注所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明、且未被納入盤點(diǎn)范圍。在編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： 第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計(jì) v② 存貨監(jiān)盤程序。這