【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 4）運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。 首次接受委托的情況 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 32 第三節(jié) 存貨審計(jì) 三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 （一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 。 計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存 余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目 ，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用 分層抽樣 法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 注意練習(xí)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 33 第三節(jié) 存貨審計(jì) 三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 （一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 。 存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注。 。 首先對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。 如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍， 并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 34 第三節(jié) 存貨審計(jì) 三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 （一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求 應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的 5種情形。 （教材 373頁(yè)） 全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （教材 374頁(yè)） 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 （成本與可變現(xiàn)凈值孰低法） 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 35 第三節(jié) 存貨審計(jì) 三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試 （二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試 （結(jié)合第二節(jié)、二掌握） 直接材料成本的審計(jì) （ 4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。 直接人工成本的審計(jì) 制造費(fèi)用的審計(jì) （核算的內(nèi)容、范圍；截止測(cè)試、分配方法） 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 36 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì) 二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性分析程序 （ 1）檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動(dòng)，若有，應(yīng)查明波動(dòng)原因并做出記錄； （ 2）將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋大幅增減變動(dòng)的原因，并取得被審計(jì)單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的決議； （ 3）了解被審計(jì)單位本期平均職工人數(shù)，計(jì)算人均薪酬水平，與上期或同行水平進(jìn)行比較。 檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn) 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 37 第五節(jié) 營(yíng)業(yè)成本審計(jì) 二、營(yíng)業(yè)成本 —— 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 注意由于內(nèi)容太多，所以直接人工、直接材料不用編制明細(xì)表。 復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫(kù)存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表。 對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查本期內(nèi)各月間及前期同一產(chǎn)品的 單位成本 是否存在異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 38 第六節(jié) 相關(guān)賬戶的審計(jì) 二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序 （ 5） 十一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 39 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （ 幻燈中的第一張表 ） 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（ P359表 151） 存貨的監(jiān)盤(pán)和計(jì)價(jià) 重點(diǎn)： 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 40 第一節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的特性 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 相關(guān)的主要部門(mén) 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告 生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén) 2．發(fā)出原材料 領(lǐng)料單（三聯(lián)） 倉(cāng)庫(kù)部門(mén) 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄 生產(chǎn)部門(mén) 4．核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬 會(huì)計(jì)部門(mén) 5．儲(chǔ)存產(chǎn)成品 入庫(kù)單 倉(cāng)庫(kù)部門(mén) 6．發(fā)出產(chǎn)成品 出庫(kù)單（四聯(lián)） 發(fā)運(yùn)部門(mén) 涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 41 第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 表 15— 1 存貨的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 (前兩章已介紹 ) 工薪內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 表 15— 2 成本會(huì)計(jì)制度控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 42 對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也是最費(fèi)時(shí)的部分。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 一、存貨審計(jì)概述 存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映能力強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。 存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷(xiāo)售成本 以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 43 二、存貨監(jiān)盤(pán) 存貨監(jiān)盤(pán)的概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤? 具體地說(shuō)，包括兩層含義：（教材 P363） （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)； （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤(pán)點(diǎn)存貨（雙向抽查） 存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 （ 1）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求 有效的存貨監(jiān)盤(pán)需要制定周密、細(xì)致的計(jì)劃。 存貨監(jiān)盤(pán)的程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。 ①在大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)以控制測(cè)試為主的審計(jì)方式更加有效。 ②如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。 第十四章 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 01:10:06 Auditing 44 （ 2）制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作 ① 了解 存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所； ② 了解 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制； ????????????????????永續(xù)和實(shí)地盤(pán)存盤(pán)存制度發(fā)運(yùn)憑證裝運(yùn)出庫(kù)生產(chǎn)報(bào)告單加工領(lǐng)用單領(lǐng)用驗(yàn)收單驗(yàn)收購(gòu)貨訂單采購(gòu)內(nèi)部控制實(shí) 物控制倉(cāng)儲(chǔ)?????數(shù)的比重各存放地存貨占存貨總比重各類(lèi)存貨占存貨總數(shù)的系潤(rùn)的相對(duì)比率及內(nèi)在聯(lián)存貨與其他