【正文】 :10:06 Auditing 39 存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （ 幻燈中的第一張表 ） 第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性測試（ P359表 151） 存貨的監(jiān)盤和計價 重點： 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 40 第一節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的特性 主要業(yè)務(wù)活動 對應(yīng)的憑證及記錄 相關(guān)的主要部門 1．計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)通知單、材料需求報告 生產(chǎn)計劃部門 2．發(fā)出原材料 領(lǐng)料單（三聯(lián)） 倉庫部門 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄 生產(chǎn)部門 4．核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單、工資匯總表及人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配匯總表、成本計算單、存貨明細(xì)賬 會計部門 5．儲存產(chǎn)成品 入庫單 倉庫部門 6．發(fā)出產(chǎn)成品 出庫單（四聯(lián)） 發(fā)運部門 涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 41 第二節(jié) 控制測試和交易的實質(zhì)性測試 表 15— 1 存貨的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 (前兩章已介紹 ) 工薪內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 表 15— 2 成本會計制度控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 42 對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復(fù)雜也是最費時的部分。 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。 檢查應(yīng)付職工薪酬的計量和確認(rèn) 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 37 第五節(jié) 營業(yè)成本審計 二、營業(yè)成本 —— 主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性審計程序 獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 （教材 373頁） 全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 （教材 374頁） 計提跌價準(zhǔn)備 （成本與可變現(xiàn)凈值孰低法） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 35 第三節(jié) 存貨審計 三、存貨計價測試 （二）存貨成本的計價測試 （結(jié)合第二節(jié)、二掌握） 直接材料成本的審計 （ 4）抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬。注冊會計師還應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準(zhǔn)備的計提。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。 。 存貨的計價方法多種多樣，被審計單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點的方法。 注意練習(xí)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存 余額較大且價格變化比較頻繁的項目 ，同時考慮所選樣本的代表性。 首次接受委托的情況 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 32 第三節(jié) 存貨審計 三、存貨計價測試 （一）存貨計價測試的一般要求 。 （ 1）不可預(yù)見因素 （注冊會計師無法親臨現(xiàn)場、氣候因素） （ 2）接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。 ③向顧客或供應(yīng)商函證。 【 答案 】 因盤點日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 2021年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量 : 1000800+500=700（公斤） 2021年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存的金額 : 1200960+600=840（萬元） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 30 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （四）特殊情況的處理 替代程序： ①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān) 資料。 出庫數(shù)為 500公斤 ,計價 600萬元。 ② 該企業(yè) 2021年 12月 31日帳面結(jié)存 540公斤 ,計價 648萬元。 02年 1月 15日盤點數(shù)為 800件， 1月 1日至 1月 15日購進(jìn) 400件，銷售 100件。 11月 15日盤點數(shù)為 800件， 11月 16日至 12月 31日購進(jìn) 400件，銷售 100件。 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將盤點日的存貨調(diào)節(jié) 為資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 25 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 特殊類型存貨的監(jiān)盤 表 153 P370 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 26 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 27 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 存貨監(jiān)盤結(jié)束時工作 （ 1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 ⑤ 在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運的存貨 是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼? ③所有已確認(rèn)為 銷售但尚未裝運出庫 的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注： 需要特別關(guān)注的情況 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 23 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 需要特別關(guān)注的情況 ① 所有在截止日以前 入庫 的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出準(zhǔn)確記錄。 檢查的方向： 注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 檢查的范圍： 通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 21 第三節(jié) 存貨審計 二、存貨監(jiān)盤 （三）存貨監(jiān)盤程序 檢查程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別 存放、標(biāo)明 ，且未被納入盤點范圍。 存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容 （ 1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排（ 2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（ 3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（ 4）抽查的范圍 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 20 第三節(jié) 存貨審計 （三）存貨監(jiān)盤程序 觀察程序 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)