【正文】 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 61 三、其他相關(guān)賬戶實質(zhì)性測試 （一）存貨相關(guān)賬戶審計 1．物資采購的審計 2．原材料的審計 3．包裝物的審計 4．低值易耗品的審計 5．材料成本差異的審計 6．庫存商品的審計 （二）費用相關(guān)賬戶審計 1．待攤費用的審計 2．應(yīng)付福利費的審計 3．預(yù)提費用的審計 。 （ 4）如果被審計單位是實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額的認定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確。 ②將 本期 工資費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關(guān)于員工工資水平的決議。（賬表核對） （ 2）對本期工資費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 59 （ 2）毛利率 毛利率的波動 可能意味著被審計單位存在以下情況： ①銷售價格發(fā)生變動； ③銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； ③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動； ④固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。 (4)在確定截止審計樣本時，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗收報告作審計樣本。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當年存貨盤點范圍，只要相應(yīng)的負債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表的影響并不重要。在會計上，存貨及其對應(yīng)的會計科目是否一并計入當年會計報表內(nèi)。 ④如果企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，則注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 ②獨立進行審計，排除企業(yè)已有計算程序和結(jié)果的影響。 （ 2）計價方法的確認 關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)不得變動。 ③考慮樣本的代表性。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 57 ★ 存貨計價審計和截止測試 （一）存貨計價審計 （ 1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點，單價和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 56 2．比率分析法 （ 1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或與其他同行企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價持續(xù)一致。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 55 （三）對存貨實施分析性復(fù)核 注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計中往往需要大量運用分析性復(fù)核來獲取審計證據(jù)，通常運用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 （ 5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （ 3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 54 4．主營業(yè)務(wù)成本的審計 （ 1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。 重點查明分配方法；分配方法是否在相當時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無以人為估計數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費用的企業(yè)，還應(yīng)查明計劃與實際差異是否及時調(diào)整。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 53 （ 4）必要時，對制造費用實施截止測試，即檢查資產(chǎn)負債表日前后若干天的制造費用明細賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（賬表核對） （ 2）抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。 （ 2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確。 （ 5）對采用定額成本或標準成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標準成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 （ 3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動應(yīng)查明原因。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查成本計算，費用的分配標準與計算方法，與材料費用分配匯總表相核對。 要求 :調(diào)節(jié)計算確定 2021年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。 自 2021年 1月 1日至 2021年 3月 20日止 ,A材料入庫數(shù)為 800公斤 ,計價 960萬元 。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 50 【 例題 】 資料： ① 2021年 3月 20日審計人員對某廠 A材料進行實地盤存 ,查明 A 材料實際盤存 1,000公斤 ,計價 1,200萬元。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點數(shù) +增加數(shù) 減少數(shù) ②盤點日在結(jié)帳的之后： 例： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 49 附調(diào)節(jié)法的運用： ①盤點日在結(jié)帳的之前： 例： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。（ 2021年） A．對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 B．對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序 C．對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序（ P371第 3段） D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施檢查程序 【 例題 2】 在對存貨實施抽查程序時，以下做法中， B注冊會計師應(yīng)該選擇的是（）。 其一，可能表明盤點記錄存在高估或低估的錯誤； 其二，可能表明存貨盤點中還存在其他錯誤； 其三，注冊會計師應(yīng)當查明原因，及時提請被審計單位更正； 其四，注冊會計師可能考慮增加抽查范圍以減少錯誤的存在，甚至要求重新盤點。 （ 3）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（教材 P367） ①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排 目標：獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù) ②存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項； 要點：實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟、應(yīng)注意的問題和要解決的問題 關(guān)注：存貨移動、存貨狀況、截止確認、存放地點和金額 ③參加存貨監(jiān)盤人員的分工； ④檢查存貨的范圍。 ②如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師以實質(zhì)性程序為主的審計方式獲取與存在認定相關(guān)的證據(jù)更為有效。 存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。 具體地說，包括兩層含義：（教材 P363） （ 1）注冊會計師親臨現(xiàn)場觀察被審計單位盤點； （ 2）注冊會計師根據(jù)需要適當檢查已盤點存貨（雙向抽查） 存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定。 存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本 以及凈利潤都會產(chǎn)生直接的影響。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01:10:06 Auditing 38 第六節(jié) 相關(guān)賬戶的審計 二、原材料的實質(zhì)性程序 （ 5） 十一、存貨跌價準備的實質(zhì)性程序 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 01