存貨與倉儲循環(huán)審計(4)(參考版)
2025-05-19 01:02本頁面
【正文】 ? 。 ? (3)查閱有關(guān)購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，查證裝箱切片機的所有權(quán)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則應(yīng)將切片機列入被審計單位的存貨之中。 ? (2)從切片機的存放地點和盤點單上的 “ 重做 ” 字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗收報告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收帳款函證回函等，查明切片機的所有權(quán)?？砂才旁?12月 31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。正泰公司應(yīng)當(dāng)在 11月 30日前變更委托，使得華聯(lián)所能夠觀察 11月 30日的存貨盤點。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，正泰公司不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下 (達 44％ )，可認為是對審計范圍的重大限制。 ? 6．確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 4．結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 2．編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。 80 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應(yīng)付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授） 81 五、營業(yè)成本審計 ? （一） 營業(yè)成本的審計目標(biāo) 營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括： (1)確定已記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； (2)確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄； (3)確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間； 82 五、營業(yè)成本審計 ? （一） 營業(yè)成本的審計目標(biāo) 營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括： (4)確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確； (5)確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比； (6)確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。 如果被審計單位實行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益薪酬發(fā)放額的認定證明，并符合有關(guān)合同文件和實際完成的指標(biāo)，同時檢查其計提額是否正確。 對本期薪酬費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核： （ 1）檢查各月薪酬費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則要求被審計單位予以解釋； 78 四、應(yīng)付職工薪酬的審計 （二） 應(yīng)付職工薪酬的重要實質(zhì)性測試程序 對本期薪酬費用的發(fā)生情況進行分析性復(fù)核： （ 2）將本期薪酬費用總額與上期進行比較，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工薪酬水平的決議。 ? C．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性 ? D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄 74 ? 答案： A 75 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應(yīng)付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關(guān)賬戶審計（單獨講授） 76 四、應(yīng)付職工薪酬的審計 （一） 應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo) ? 應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要有： 確定應(yīng)付職工薪酬支出的記錄是否完整，計量標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算結(jié)果是否正確； 確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確； 確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 ? D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點后，注冊會計師進入存貨地點對已盤點存貨實施抽查程序。 ? B．對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序。 ? D．檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額。請代為做出正確的專業(yè)判斷。乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨。截止審計完成后，對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，應(yīng)提請被審計單位作必要的賬務(wù)調(diào)整。 存貨截止審計的另一種方法是審閱驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底 (包括次年年初 )購入的貨物，必須查明其相對應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。 存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。 64 三、存貨審計 ? （三）存貨計價測試 ２． 存貨成本的計價測試 ? （１）直接材料成本的審計Ｐ３７９ ? （２）直接人工成本的審計Ｐ３７９ ? （３）制造費用的審計Ｐ３７９ 65 三、存貨審計 ? （四）存貨截止測試 所謂存貨截止測試，就是檢查截止 12月 31日止，購入并已包括在 12月 31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。待審計結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。 63 三、存貨審計 ? （三）存貨計價測試 １． 存貨計價審計的一般原理 ? （３）計價審計 進行計價審計時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本進行計價審計。 60 表１５ —— ２ 存貨計價審計 日期 品名及規(guī)格 購入 發(fā)出 余額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 . . 61 三、存貨審計 ? （三）存貨計價測試 １． 存貨計價審計的一般原理 （１）樣本的選擇 選擇樣本時應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目，同時考慮所選樣本的代表性，抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 59 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ４．特殊情況的處理Ｐ３７６－３７８ （三）存貨計價測試 １． 存貨計價審計的一般原理 監(jiān)盤程序只能對存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認，為驗證會計報表上存貨余額的真實性，還必須對存貨的計價進行審計。 如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。 58 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序
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