【正文】 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 61 三、其他相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （一）存貨相關(guān)賬戶審計(jì) 1．物資采購的審計(jì) 2．原材料的審計(jì) 3．包裝物的審計(jì) 4．低值易耗品的審計(jì) 5．材料成本差異的審計(jì) 6．庫存商品的審計(jì) （二）費(fèi)用相關(guān)賬戶審計(jì) 1．待攤費(fèi)用的審計(jì) 2．應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì) 3．預(yù)提費(fèi)用的審計(jì) 。 （ 4）如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 ②將 本期 工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。（賬表核對(duì)） （ 2）對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 59 （ 2）毛利率 毛利率的波動(dòng) 可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： ①銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； ③銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； ③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； ④固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 (4)在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審計(jì)樣本。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。在會(huì)計(jì)上，存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。 ④如果企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 ②獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響。 （ 2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 ③考慮樣本的代表性。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 57 ★ 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試 （一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì) （ 1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 56 2．比率分析法 （ 1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 55 （三）對(duì)存貨實(shí)施分析性復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法。 （ 5）檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （ 3）分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 54 4．主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì) （ 1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 53 （ 4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。（賬表核對(duì)） （ 2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （ 2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。 （ 5）對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 （ 3）分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。 其主要內(nèi)容包括： （ 1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查成本計(jì)算，費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法，與材料費(fèi)用分配匯總表相核對(duì)。 要求 :調(diào)節(jié)計(jì)算確定 2022年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。 自 2022年 1月 1日至 2022年 3月 20日止 ,A材料入庫數(shù)為 800公斤 ,計(jì)價(jià) 960萬元 。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點(diǎn)數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 50 【 例題 】 資料： ① 2022年 3月 20日審計(jì)人員對(duì)某廠 A材料進(jìn)行實(shí)地盤存 ,查明 A 材料實(shí)際盤存 1,000公斤 ,計(jì)價(jià) 1,200萬元。 01年 12月 31日 A產(chǎn)品應(yīng)為多少件（實(shí)存數(shù)）？ （結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點(diǎn)數(shù) +增加數(shù) 減少數(shù) ②盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后： 例： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 49 附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： ①盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前： 例： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。（ 2022年） A．對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 B．對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序 C．對(duì)于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序（ P371第 3段） D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序 【 例題 2】 在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。 其一，可能表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤； 其二，可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤； 其三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正； 其四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。 （ 3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容（教材 P367） ①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 目標(biāo)：獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù) ②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)； 要點(diǎn)：實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟、應(yīng)注意的問題和要解決的問題 關(guān)注：存貨移動(dòng)、存貨狀況、截止確認(rèn)、存放地點(diǎn)和金額 ③參加存貨監(jiān)盤人員的分工； ④檢查存貨的范圍。 ②如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。 存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。 具體地說，包括兩層含義：（教材 P363） （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)； （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)需要適當(dāng)檢查已盤點(diǎn)存貨（雙向抽查） 存貨監(jiān)盤針對(duì)的是主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。 存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本 以及凈利潤都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 38 第六節(jié) 相關(guān)賬戶的審計(jì) 二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序 （ 5） 十一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02