【正文】 (4)一間小型倉庫內(nèi)存有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)王紅抽點(diǎn)與盤點(diǎn)單上的記錄相符。 (2)驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái) (為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一 )，盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。 17．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目， 請(qǐng)問王紅對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序 ? (1)產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。 12月 31日公司總資產(chǎn) 900萬元中存貨達(dá) 400萬元。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但 11月 30日盤點(diǎn)時(shí)的所有資料均可提供復(fù)核。 9．試指出哪些憑證可為轉(zhuǎn)移在產(chǎn)品到產(chǎn)成品的授權(quán)及其控制提供依據(jù) ?對(duì)確定和記錄制造成本以及保持存貨余額的正確性有重要影響的控制是哪些 ? 10．確定存貨余額的檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平，應(yīng)考慮哪些因素 ? 11．對(duì)存貨的“存在或發(fā)生”和“估價(jià)或分?jǐn)偂眱身?xiàng)認(rèn)定，可能執(zhí)行哪些實(shí)質(zhì)性測試 ?對(duì)存貨的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定，可能執(zhí)行哪些實(shí)質(zhì)性測試 ? 12．在哪種情況下需要觀察客戶存貨盤點(diǎn) ?觀察測試應(yīng)在什么時(shí)候進(jìn)行 ?觀察測試包括哪些步驟 ? 13．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不可能觀察 (1)期末存貨和 (2)期初存貨的情況下，可采用哪些替代程序 ? 14．宙計(jì)入員在獲取有關(guān)存于公共倉庫存貨的證據(jù)時(shí)，其基本責(zé)任是什么 ?如果這種存貨至關(guān)重要，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)作哪些工作？ 15．注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)存貨質(zhì)量的證據(jù)，可以采用哪些程序 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試 (1)購進(jìn)存貨和 (2)制造存貨的計(jì)價(jià)，分別采用哪些程序 ? 16．華聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 12月 15日接受正泰家俱制造公司的委托，對(duì)其年度會(huì) 計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工資費(fèi)用認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，可能如何評(píng)價(jià) ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行應(yīng)計(jì)工資負(fù)債的實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)著重審計(jì)哪些認(rèn)定 ? 5．試說明存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的性質(zhì)，并指出其他哪些循環(huán)將影響到該循環(huán) ? 6．試說明有關(guān)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (3)無效的工資資料可能進(jìn)了計(jì)算機(jī)。 3．對(duì)以下列示的每種潛在的錯(cuò)報(bào)，指出其必要的控制和可能執(zhí)行的有關(guān)控制測試： (1) 已離職的員工可能還留在工資名冊(cè)上。 6．驗(yàn)明預(yù)提費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 4．抽查大額預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的依據(jù)是否合理，復(fù)核計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 2．抽查大額預(yù)提費(fèi)用發(fā)生的記賬憑證和相關(guān)文件、資料，以查核其發(fā)生的依據(jù)和預(yù)提的數(shù)額是否正確；特別要注意是否有利用預(yù)提費(fèi)用故意多提或少提以調(diào)節(jié)成本、利潤的問題。 四、預(yù)提費(fèi)用的審計(jì) (一 )預(yù)提費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo) 預(yù)提費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)是： (1)確定預(yù)提費(fèi)用計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的記錄是否完整； (2)確定預(yù)提費(fèi)用期末余額是否正確； (3)確定預(yù)提費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 5．檢查有無不能為企業(yè)帶來利益的待攤費(fèi)用，有無將其尚未攤銷的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 3．抽查證明大額待攤費(fèi)用受益期的有關(guān)文件、資料，確認(rèn)待攤費(fèi)用受益期及其攤銷額方法是否合理，復(fù)核計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 (二 )待攤費(fèi)用的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 1．獲取或編制待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 5．驗(yàn)明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 3．抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，其期后售價(jià)是否低于原始成本。 (二 )存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 1．獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 5．審核有無長期掛賬的分期收款發(fā)出商品事項(xiàng)，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。 3．檢查是否按合同約定時(shí)間分期收回貨款，并復(fù)核其轉(zhuǎn)銷成本是否與約定收到貨款比例配比，驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。檢查若干份分期收款業(yè)務(wù)協(xié)議、合同，抽查有關(guān)發(fā)貨憑證，核對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。 4．審核有無長期掛賬的受托代銷商品事項(xiàng)，如有．查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。 2．檢查若干份受托代銷業(yè)務(wù)合同，抽查有關(guān)收貨憑證，核對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。 5．審核有無長期掛賬的委托代銷商品事項(xiàng)，如有，查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。 3．檢查是否定期收到委 托代銷商品銷售月結(jié)單 (對(duì)賬單 )，抽查若干月的銷售月結(jié)單 (對(duì)賬單 )，驗(yàn)明會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。 (八 )委托代銷商品的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 1．獲取或編制委托代銷商品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 4．對(duì)委托加工物資的期末余額，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實(shí)。 2．檢查若干份委托加工業(yè)務(wù)合同，抽取有關(guān)發(fā)料憑證、加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確。 6．審閱庫存商品明細(xì)賬，檢查有無長期掛賬庫存商品事項(xiàng)，如有，查明原因，必要時(shí)作調(diào)整。 4．抽查庫存商品入庫單，核對(duì)庫存商品的品種、數(shù)量與入賬記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品的實(shí)際成本是否與“生產(chǎn)成本”科目的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。 3．查核庫存商品的計(jì)價(jià)方法，檢查其前后期是否一致：對(duì)自制商品產(chǎn)品等，在實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與庫存商品明細(xì)賬及成本計(jì)算中核對(duì)；在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與庫存商品明細(xì)賬、商品成本差異明細(xì)賬及成本計(jì)算單核對(duì)。 (六 )庫存商品的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 1．獲取或編制庫存商品明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符：同時(shí)與倉庫臺(tái)賬、卡片抽查核對(duì)相符。 (五 )材料成本差異的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 1．獲取或編制材料成本差異明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 4．檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致。 2．檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定。 9．檢查出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。 7．查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的包裝物增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。 5．根據(jù)被審計(jì)單位包裝物計(jì)價(jià)方法，抽查期末結(jié)存量較大的包裝物的計(jì)價(jià)是否正確，若包裝物以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查”材料成本差異”賬項(xiàng)發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。 3．現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位的期末包裝物盤點(diǎn)情況，取得包裝物盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧，報(bào)告表，作重點(diǎn)抽查，并注意查明賬實(shí)不符原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確，存放在外的包裝物，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實(shí)。 （三）包裝物的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 ，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符 ,同時(shí)抽查核對(duì)明細(xì)賬是否與倉庫臺(tái)賬、卡片已錄相符。 8．查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有，則應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整。若原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬項(xiàng)發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。 5．檢查發(fā)出材料的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，抽查若干月發(fā)出材料匯總表的正確性。 3．現(xiàn)場觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況，取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表，作重點(diǎn)抽查、并注意查明賬實(shí)不符原因，有關(guān)審批手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫存材料，應(yīng)現(xiàn)場查看或函詢核實(shí)。 (二 )原材料的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 1．獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；同時(shí)抽查核對(duì)明細(xì)賬是否與倉庫臺(tái)賬、卡片記錄相符。 4．如采用計(jì)劃成本核算，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)審核物資采購賬項(xiàng)有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計(jì)算處理是否正確。 2．檢查期末物資采購，核對(duì)有關(guān)憑證，對(duì)大額物資采購，追查至相關(guān)的購貨合同及購貨發(fā)票，復(fù)核采購成本的正確性，并抽查期后入庫情況。這里，我們?cè)谝陨蠋坠?jié)的基礎(chǔ)上，介紹各種具體存貨相關(guān)賬戶的審計(jì)程序。為實(shí)現(xiàn)以上審 計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。 。 ，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。 二、應(yīng)付職工薪酬的重要實(shí)質(zhì)性測試程序 (一 )獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。截止審計(jì)完成后，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的賬務(wù)調(diào)整。 存貨截止審計(jì)的另一種方法是審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底 (包括次年年初 )購入的貨物，必須查明其相對(duì)應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。 存貨截止審計(jì)的主要方法是抽查存貨盤點(diǎn)日期前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 (或入庫單 )，檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告(或入庫單 )。如果當(dāng)年 12月 31日購入貨物，并包括在當(dāng)年 12月 31日的十五盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票負(fù)債是次年 1月 2日才收到，并已記入次年 1月份賬，當(dāng)年 12月份賬上并無進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄，這就少計(jì)了存貨和應(yīng)付賬款；相反，如果在當(dāng)年 12月 31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當(dāng)年 12月份賬內(nèi)，而這張發(fā)票所對(duì)應(yīng)的存貨實(shí)物卻在次年 1月 2日才收到，未包括在當(dāng)年年底的盤點(diǎn)范圍內(nèi)，這樣就可能虛減本年的利潤。 在會(huì)計(jì)上，就是檢查存貨及其對(duì)會(huì)計(jì)科目是否一并記入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。 在審計(jì)存貨期末計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)。待審計(jì)結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。 3．計(jì)價(jià)審計(jì) 進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。 2，計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，企業(yè)可結(jié)合國家法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。 表 13—— 3 存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 日期 品名及規(guī)格 購入 發(fā)出 余額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 數(shù)量 單價(jià) 金額 . . 1．樣本的選擇 計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 第六節(jié) 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測試 一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 二、存貨截止測試 一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì) 監(jiān)盤程序只能對(duì)存貨的結(jié)存數(shù)量予以確認(rèn)，為驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。如果通過實(shí)施存貨監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見。 五、存貨監(jiān)盤結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 如果因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)