【正文】 報(bào)對于流動資產(chǎn)、營運(yùn)資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接的影響。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)①被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、②盤存制度和③存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 包括采購、驗(yàn)收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫、存貨的盤存制度 。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容 （ 1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（ 2）存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)（ 3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（ 4）抽查的范圍 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 20 第三節(jié) 存貨審計(jì) （三）存貨監(jiān)盤程序 觀察程序 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 檢查的方向： 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。 ⑤ 在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨 是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?jì)處理。 02年 1月 15日盤點(diǎn)數(shù)為 800件， 1月 1日至 1月 15日購進(jìn) 400件，銷售 100件。 ③向顧客或供應(yīng)商函證。 注意練習(xí)先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法。注冊會計(jì)師還應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 38 第六節(jié) 相關(guān)賬戶的審計(jì) 二、原材料的實(shí)質(zhì)性程序 （ 5） 十一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 39 存貨與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 （ 幻燈中的第一張表 ） 第二節(jié) 控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試（ P359表 151） 存貨的監(jiān)盤和計(jì)價(jià) 重點(diǎn)： 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 40 第一節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的特性 主要業(yè)務(wù)活動 對應(yīng)的憑證及記錄 相關(guān)的主要部門 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)通知單、材料需求報(bào)告 生產(chǎn)計(jì)劃部門 2．發(fā)出原材料 領(lǐng)料單（三聯(lián)） 倉庫部門 3．生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄 生產(chǎn)部門 4．核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬 會計(jì)部門 5．儲存產(chǎn)成品 入庫單 倉庫部門 6．發(fā)出產(chǎn)成品 出庫單（四聯(lián)） 發(fā)運(yùn)部門 涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 41 第二節(jié) 控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試 表 15— 1 存貨的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 (前兩章已介紹 ) 工薪內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 表 15— 2 成本會計(jì)制度控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 42 對年末存貨余額的測試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也是最費(fèi)時(shí)的部分。 ②如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計(jì)師以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯膶徲?jì)方式獲取與存在認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)更為有效。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 49 附調(diào)節(jié)法的運(yùn)用： ①盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之前： 例： A產(chǎn)品 01年 12月 31日賬面數(shù)為 1100件。 要求 :調(diào)節(jié)計(jì)算確定 2022年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存數(shù)。 （ 2）結(jié)合應(yīng)付工資的審查，抽查人工費(fèi)用會計(jì)記錄及會計(jì)處理是否正確。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 54 4．主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì) （ 1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 56 2．比率分析法 （ 1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。 ②獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響。 (4)在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收報(bào)告作審計(jì)樣本。 （ 4）如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 ②將 本期 工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對會計(jì)報(bào)表的影響并不重要。 （ 2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會計(jì)年度內(nèi)不得變動。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 55 （三）對存貨實(shí)施分析性復(fù)核 注冊會計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡單比較法和比率分析法。 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。 （ 5）對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。 自 2022年 1月 1日至 2022年 3月 20日止 ,A材料入庫數(shù)為 800公斤 ,計(jì)價(jià) 960萬元 。（ 2022年） A．對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容 B．對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序 C．對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序（ P371第 3段） D．乙公司相關(guān)人員完成存貨盤點(diǎn)后，注冊會計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序 【 例題 2】 在對存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中， B注冊會計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）。 存貨監(jiān)盤的程序主要包括控制測試與實(shí)質(zhì)性程序兩種方式。 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細(xì)表的正確性，與庫存商品等科目勾稽，并編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表。測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存 余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目 ，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。 【 答案 】 因盤點(diǎn)日在結(jié)帳的之后，則：應(yīng)結(jié)存數(shù) =盤點(diǎn)數(shù) 增加數(shù) +減少數(shù) 2022年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存的數(shù)量 : 1000800+500=700（公斤） 2022年 12月 31日 A材料應(yīng)結(jié)存的金額 : 1200960+600=840（萬元） 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 30 第三節(jié) 存貨審計(jì) 二、存貨監(jiān)盤 （四）特殊情況的處理 替代程序： ①檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)