【正文】 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 1 內容框架 第一節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的特性 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第三節(jié) 存貨審計 第四節(jié) 應付職工薪酬審計 第五節(jié) 營業(yè)成本審計 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 2 第一節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的特性 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 3 第一節(jié) 存貨與倉儲循環(huán)的特性 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 4 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 5 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 6 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 7 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 8 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 9 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 10 二、控制測試 （一）成本會計制度的控制測試 （雙重目的測試） （二）工薪的控制測試 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 11 一、存貨審計概述 存貨的重大錯報對于流動資產、營運資本、總資產、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產生直接的影響。對利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。 存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。導致存貨審計復雜的主要原因： （教材 363頁） 第三節(jié) 存貨審計 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 12 二、存貨監(jiān)盤 （一）存貨監(jiān)盤的定義和作用 是指注冊會計師 現(xiàn)場觀察 被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行 適當的檢查 。 除非出現(xiàn)無法實施存貨監(jiān)盤的特殊情況，注冊會計師應當實施必要的替代程序，在絕大多數情況下必須親自觀察存貨盤點過程，實施存貨監(jiān)盤程序。 存貨的監(jiān)盤能夠證實三個認定： “ 存在 ” 、 “ 完整性 ” 、 “ 權力和義務 ” 。 第三節(jié) 存貨審計 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 13 （二）存貨監(jiān)盤計劃 制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。 注冊會計師應當根據①被審計單位存貨的特點、②盤存制度和③存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃。 （ 1）通常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達成一致；（ 2）存貨 存在性 與 完整性 的認定具有較高的重大錯報風險；（ 3）通常只有 一次機會 通過存貨的實地監(jiān)盤對有關認定做出評價。 第三節(jié) 存貨審計 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 14 第三節(jié) 存貨審計 存貨監(jiān)盤程序主要包括 控制測試 與 實質性程序 兩種方式 ● 如果少數項目構成了存貨的主要部分，以實質性程序為主的方式更為有效。在這種情況下，對于單位價值較高的存貨項目，應實施百分之百的實質性程序，而對于其他存貨則可視情況進行抽查。 ● 但在大多數審計業(yè)務中，控制測試為主的審計方式更加有效。如果采用以控制測試為主的方式，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，絕大部分的審計程序將限于詢問、觀察以及抽查。 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 15 制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作 （ 1）存貨項目的 重要程度 。 ① 存貨與其他資產、凈利潤的相對比率及內在聯(lián)系； ② 各類存貨 （原材料、在產品、產成品）在存貨總數的比重； ③ 各存放地 存貨總數的比重； （ 2）與存貨相關的內部控制。 包括采購、驗收、倉儲、領用、加工、裝運出庫、存貨的盤存制度 。 第三節(jié) 存貨審計 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 16 （ 3）與存貨相關的重大錯報風險和重要性 ①重大錯報風險 影響重大錯報風險的因素具體包括： 存貨的數量和種類、成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度。 以下存貨可能增加審計的復雜性與風險： 制造過程漫長的存貨；有固定價格合約的存貨；商品存貨；與時裝相關的服裝行業(yè)；鮮活、易腐商品存貨；具有高科技含量的存貨；單位價值高昂、容易被盜竊的存貨。 ②重要性 第三節(jié) 存貨審計 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 17 第三節(jié) 存貨審計 （ 4）審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿 （ 5）實地察看存貨的存放場所 有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊會計師在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題，如存在難以盤點的存貨、周轉緩慢的存貨、過時存貨、殘次品以及代銷存貨。 可能存在替代程序： 函證、分析程序、利用內部審計人員的工作等。 （ 6）利用專家的工作或其他注冊會計師的工作 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 18 第三節(jié) 存貨審計 注冊會計師可能不具備其他專業(yè)領域專長與技能。在確定資產數量或資產實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術品、稀有玉石、房地產、電子器件、工程設計等）的審計證據時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。 （ 7）復核或與管理層討論其存貨 盤點計劃 在復核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮下列主要因素：如： 盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 19 第三節(jié) 存貨審計 前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。 存貨監(jiān)盤計劃的主要內容 （ 1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排（ 2）存貨監(jiān)盤的要點及關注事項（ 3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（ 4）抽查的范圍 第十四章 存貨與倉儲循環(huán)審計 02:30:42 Auditing 20 第三節(jié) 存貨審計 （三）存貨監(jiān)盤程序 觀察程序 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。 對所有權不屬于被審計單位的