【正文】 造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括： （ 1）獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)） （ 2）抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。 （ 3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 53 （ 4）必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期入賬的情況。 （ 5）審查制造費(fèi)用的分配是否合理。 重點(diǎn)查明分配方法；分配方法是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況；對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。 （ 6）對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 54 4．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì) （ 1）獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。（賬表核對(duì)） （ 2）編制 生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表 ，與總賬核對(duì)相符。 （ 3）分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動(dòng)和異常情況，應(yīng)查明原因。 （ 4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查 銷售成本結(jié)轉(zhuǎn) 數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。 （ 5）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。 （ 6）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 55 （三）對(duì)存貨實(shí)施分析性復(fù)核 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)中往往需要大量運(yùn)用分析性復(fù)核來獲取審計(jì)證據(jù)，通常運(yùn)用的方法主要是簡(jiǎn)單比較法和比率分析法。 1．簡(jiǎn)單比較法 （ 1）比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性； （ 2）比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評(píng)價(jià)其總體合理性； （ 3）對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； （ 4）比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成、工資費(fèi)用的發(fā)生額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本、直接材料成本以評(píng)價(jià)本期發(fā)生額的總體合理性； （ 5）將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性； （ 6）將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)損失準(zhǔn)備； （ 7）將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 56 2．比率分析法 （ 1）存貨周轉(zhuǎn)率 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。 存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng) 可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： ①有意或無意地減少存貨儲(chǔ)備； ②存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)； ③存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)； ④存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)； ⑤存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)； ⑥銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 57 ★ 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試 （一）存貨計(jì)價(jià)審計(jì) （ 1）樣本的選擇 ①從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)，單價(jià)和總金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 ②著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。 ③考慮樣本的代表性。 ④抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，樣本規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。 （ 2）計(jì)價(jià)方法的確認(rèn) 關(guān)注合理性和一貫性，沒有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。 （ 3）計(jì)價(jià)審計(jì) ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。 ②獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響。 ③待審計(jì)結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因；如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大 范圍繼續(xù)審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。 ④如果企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 58 （二）存貨截止測(cè)試 檢查截至 12月 31日止，所購入并已包括在 12月 31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。在會(huì)計(jì)上，存貨及其對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是否一并計(jì)入當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。 (1)存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。 (2)按照購貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若未將年終在途貨物列人當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。 (3)購貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有： ①抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫單）； ②審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，查明接近年底和次年年初購入的貨物，其對(duì)應(yīng)的購貨發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到購貨發(fā)票安定入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬。 (4)在確定截止審計(jì)樣本時(shí)，一般以截止日為界限，分別向前倒推或向后順推若干日，按順序選取較大金額購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作審計(jì)樣本。 (5)截止審計(jì)完成后，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的截止錯(cuò)誤，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做必要的賬務(wù)調(diào)整。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 59 （ 2）毛利率 毛利率的波動(dòng) 可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況： ①銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)； ③銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； ③單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)； ④固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 60 二、應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （一）應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo) （二）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （ 1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。（賬表核對(duì)） （ 2）對(duì)本期工資費(fèi)用的發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核。 ①檢查各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則要求被審計(jì)單位予以解釋。 ②將 本期 工資費(fèi)用總額與上期進(jìn)行比較，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資水平的決議。 （ 3）檢查工資的計(jì)提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付工資計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致。 （ 4）如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確。 （ 5）驗(yàn)明應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。 第十四章 存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 02:30:42 Auditing 61 三、其他相關(guān)賬戶實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （一）存貨相關(guān)賬戶審計(jì) 1．物資采購的審計(jì) 2．原材料的審計(jì) 3．包裝物的審計(jì) 4．低值易耗品的審計(jì) 5．材料成本差異的審計(jì) 6．庫存商品的審計(jì) （二）費(fèi)用相關(guān)賬戶審計(jì) 1．待攤費(fèi)用的審計(jì) 2．應(yīng)付福利費(fèi)的審計(jì) 3．預(yù)提費(fèi)用的審計(jì)