【正文】 成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄； (3)確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計(jì)期間； 82 五、營業(yè)成本審計(jì) ? （一） 營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo) 營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括： (4)確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確； (5)確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比； (6)確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。因?yàn)橛^察被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的步驟，正泰公司不同意注冊會計(jì)師實(shí)施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下 (達(dá) 44％ )，可認(rèn)為是對審計(jì)范圍的重大限制。 ? (3)查閱有關(guān)購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)將切片機(jī)列入被審計(jì)單位的存貨之中。 ? (2)從切片機(jī)的存放地點(diǎn)和盤點(diǎn)單上的 “ 重做 ” 字樣看，可能是退回的貨物，應(yīng)審核驗(yàn)收報(bào)告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收帳款函證回函等，查明切片機(jī)的所有權(quán)。 ? 6．確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。 如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益薪酬發(fā)放額的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，同時(shí)檢查其計(jì)提額是否正確。 ? B．對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序。截止審計(jì)完成后，對于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，應(yīng)提請被審計(jì)單位作必要的賬務(wù)調(diào)整。待審計(jì)結(jié)果出來后，應(yīng)與企業(yè)賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。 如果這兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已做出了適當(dāng)調(diào)整。 Ｐ３７５ （ 5） 存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。 51 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （２）檢查程序 在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。 ⑦復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 44 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤 ２．存貨監(jiān)盤計(jì)劃 （２）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作。 40 三、存貨審計(jì) （一）存貨審計(jì)的重要性 ４．存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。 34 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （三）成本費(fèi)用內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ３．生產(chǎn)進(jìn)度控制 生產(chǎn)進(jìn)度控制是指對原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫為止的全部生產(chǎn)過程所進(jìn)行的控制。 29 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ３．人事管理制度控制 人力資源部門應(yīng)當(dāng)建立和健全人事管理制度，包括與新進(jìn)員工簽訂勞動合同，對工薪定級及變動進(jìn)行授權(quán)，保管人事記錄，防止未經(jīng)授權(quán)接近這些記錄，同時(shí)對員工的能力和誠信進(jìn)行調(diào)查、考核。 25 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一） 存貨內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ３ .實(shí)物收發(fā)控制 （１）驗(yàn)收部門收到貨物后，應(yīng)檢查貨物的數(shù)量和質(zhì)量，填制驗(yàn)收單，驗(yàn)收完畢后立即將貨物轉(zhuǎn)運(yùn)保管部門，并將驗(yàn)收單分送采購部門、保管部門和財(cái)會部門。 23 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一） 存貨內(nèi)部控制要點(diǎn) ? （ 1）企業(yè)應(yīng)將比價(jià)和訂貨的職責(zé)和操作分離，應(yīng)指定未參與比價(jià)的人員按核定的價(jià)格執(zhí)行采購計(jì)劃。 16 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? 成本計(jì)算單是用來歸集某 — 成本計(jì)算對象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對象的總成本和單位成本的記錄。 11 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （二）存貨與倉儲循環(huán)所涉及的憑證和記錄 ? 生產(chǎn)指令又稱 “ 生產(chǎn)任務(wù)通知單 ” ，是企業(yè)下達(dá)制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，會計(jì)部門組織成本計(jì)算。 8 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 ? 4．核算產(chǎn)品成本 會計(jì)部門 負(fù)責(zé)核算產(chǎn)品成本。 5 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （一）存貨與倉儲循環(huán)的交易種類 1．計(jì)劃和安排生產(chǎn) ? 生產(chǎn)部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。 產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。 ? 常見的產(chǎn)量和工時(shí)記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。 18 一、存貨與倉儲循環(huán)的特性 （三）對重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)策略的考慮 ? 因此，在制造企業(yè)，存貨和銷售成本通常對其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有著重大的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)力求使生產(chǎn)活動發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)保持一個(gè)低水平。 （ 4）負(fù)責(zé)保管的人不能同時(shí)負(fù)責(zé)存貨的會計(jì)記錄。 26 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （一） 存貨內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ４ .實(shí)物盤點(diǎn)控制 定期對存貨實(shí)物計(jì)點(diǎn)數(shù)量，賬實(shí)核對。 31 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （二）工薪和人事管理的內(nèi)部控制要點(diǎn) ? ６．工薪發(fā)放控制 工薪單和工薪匯總表經(jīng)審核后才能發(fā)放。 產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標(biāo)是合格品率或等級率。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計(jì)報(bào)表上的存貨金額。 ③評估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。 ② 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)。 49 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （１）觀察程序。 53 三、存貨審計(jì) （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關(guān)注的情況 ②存貨的狀況。 ②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號