存貨與倉儲循環(huán)審計(4)(編輯修改稿)
2025-06-20 01:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 二、存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 （四）存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制測試程序 １．了解存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制 ２．初步評價存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制 ３．實施交易簡易抽查 ４．測試內(nèi)部控制 ５．評價存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制 38 主要內(nèi)容 ? 存貨與倉儲循環(huán)的特性 ? 存貨與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及測試 ? 存貨審計 ? 應付職工薪酬的審計 ? 營業(yè)成本審計 ? 其他相關賬戶審計（單獨講授） 39 三、存貨審計 （一）存貨審計的重要性 １．存貨通常是資產(chǎn)負債表中一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。 ２．存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。 ３．存貨項目所具有的多樣性也增加了審計的難度，尤其是一些具有特殊技術或特殊品質(zhì)的存貨。 40 三、存貨審計 （一）存貨審計的重要性 ４．存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。 ５．允許采用的存貨計價方法的多樣性也是存貨審計變得更加復雜。 41 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 １．存貨監(jiān)盤定義和作用 存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會計報表上的存貨金額。 42 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 １．存貨監(jiān)盤定義和作用 存貨監(jiān)盤主要針對存貨的存在認定和完整性認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位所有的存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨。 但監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。 43 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ２．存貨監(jiān)盤計劃 （ 1）制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。 44 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ２．存貨監(jiān)盤計劃 （２）制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作。 ①了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程序及存放場所。 ②了解與存貨相關的內(nèi)部控制。 ③評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性。 45 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ２．存貨監(jiān)盤計劃 （２）制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作。 ④查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。 ⑤考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。 ⑥考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。 ⑦復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。 46 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ２．存貨監(jiān)盤計劃 （３）存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容。 ①存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。 ② 存貨監(jiān)盤的要點及關注事項。 ③ 參加存貨監(jiān)盤人員的分工。 ④檢查存貨的范圍。 47 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （１）觀察程序。 在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。 48 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （１）觀察程序。 在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應當根據(jù)取得所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。 49 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （１）觀察程序。 注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中，應當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。 50 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （２）檢查程序 注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。 檢查的范圍通常包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項目。 51 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （２）檢查程序 在檢查已盤點的存貨時，注冊會計師應當從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；注冊會計師還應當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。 52 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關注的情況 ①存貨移動情況。注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況，防止遺漏或重復盤點。 53 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關注的情況 ②存貨的狀況。注冊會計師應當特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。 54 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （３）需要特別關注的情況 ③存貨的截止。注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。 55 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （４）對特殊類型存貨的監(jiān)盤。 Ｐ３７５ （ 5） 存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。 ①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。 56 三、存貨審計 （二）存貨監(jiān)盤 ３．存貨監(jiān)盤程序 （ 5） 存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。 ②取得并檢查已填用、作廢及未使用
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