銷售與收款循環(huán)審計(jì)(4)(編輯修改稿)
2025-06-15 11:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 銷售給控股股東 G公司硬件計(jì) 3510萬元（含稅，增值稅稅率為 17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷售合同核對后無異常，貨款已于 2021年 12月全部收到。 2021年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 3000萬元，銷售成本 1800萬元。 2021年度，同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為 10%. 銷售給 H公司硬件計(jì) 2106萬元（含稅，增值稅稅率為 17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷售合同核對后無異常，截止 2021年12月 31日，已收到貨款 1000萬元，尚有 1106萬元貨款未收到。 2021年度， X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1800萬元。注冊會計(jì)師在對應(yīng)收 H公司 1106萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)， H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查， X公司已于 2021年 1月 10日沖減了當(dāng)月銷售收入 1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。 銷售給 J公司硬件計(jì) 1053萬元（含稅，增值稅稅率為 17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報(bào)告、銷售合同核對后無異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。 2021年度， X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 900萬元。注冊會計(jì)師在對應(yīng)收 J公司 1053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)， J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)， J公司相關(guān)人員表示其從未與 X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付 X公司債務(wù)情況。 具體在不同的銷售方式下： 交款提貨：受到貨款或已送交發(fā)票和提貨單。 預(yù)收貨款：商品發(fā)出時(shí)。 托收承付結(jié)算：發(fā)票賬單提交銀行，辦妥托收承付手續(xù)時(shí)。 委托代銷：受到代銷清單時(shí)。 分期收款銷售： 長期工程合同收入：在期末按完工百分比確認(rèn)收入。 （ 3）實(shí)施銷售截止測試 銷售截止測試的三條審計(jì)路線： 以賬簿記錄為起點(diǎn) ，追查發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證。直觀，容易進(jìn)行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) ，追查發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄。對銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力（線索問題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復(fù)記錄。 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) ，追查銷售發(fā)票和賬簿記錄，基本同以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，但會忽略客戶自提貨的銷售。 （ 4）審查特殊的銷售業(yè)務(wù) 檢查有無特殊銷售行為 ：能合理估計(jì)的退貨不應(yīng)作收入處理，如不能合理估計(jì)退貨應(yīng)在約定退貨期滿時(shí)確認(rèn)全部收入 ：判斷是銷售還是融資 ：新品做全額銷售，舊品做全額購進(jìn)。 ：按離岸價(jià)確認(rèn)收入， ：。 幾種虛列主營業(yè)務(wù)收入方法的審計(jì)： （ 1）未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的審核： 注冊會計(jì)師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。如果注冊會計(jì)師對發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。 （ 2）重復(fù)入賬的審核： 注冊會計(jì)師可通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定。 （ 3）虛假入賬的審核 ： 注冊會計(jì)師一般很難察覺這種虛構(gòu)的發(fā)貨，特別是關(guān)聯(lián)方交易。所以，有效的程序是對應(yīng)收款的函證。但當(dāng)無法收到回函時(shí)，則采用的替代程序，既審查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷售單、發(fā)運(yùn)單、裝運(yùn)、發(fā)票單與納稅憑證，核對存貨記錄與盤點(diǎn)表。如果內(nèi)部控制是有效的，則通過檢查是測試是否向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨的最佳辦法。 隱匿主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序 與 虛列主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)程序基本相同，但審計(jì)的順序不同。 真實(shí)性 原始憑證 記帳憑證 明細(xì)帳 總帳 報(bào)表 完整性 隱瞞銷售 （ 1）從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至相關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。 （ 2）從銷售發(fā)票存根為起點(diǎn)，并追查至銷售明細(xì)賬。主要測試已開票但未入賬的業(yè)務(wù)。這時(shí)注冊會計(jì)師必須確信，所有的銷貨業(yè)務(wù)均須開具發(fā)票。 其實(shí)是對銷貨業(yè)務(wù)完整性測試。即已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬。 錯(cuò)誤的對銷貨業(yè)務(wù)估價(jià) 通常的做法是： （ 1）以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對。 （ 2）將銷售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對，包括其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)的復(fù)算。 （ 3）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對 。 （ 4）審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù) 。 其實(shí)這些是對銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)測試。即登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的計(jì)量、計(jì)算、估價(jià)準(zhǔn)確（銷貨業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確估價(jià)包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會計(jì)賬簿。典型的實(shí)質(zhì)性測試包括復(fù)算會計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)）。 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 某企業(yè) 07年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款項(xiàng)目金額為 37560萬元 ,如何審計(jì) ? 一、問題： 37560萬元應(yīng)收賬款是如何形成的？
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