銷售與收款循環(huán)審計(jì)(2)(1)(編輯修改稿)
2025-06-15 11:13 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)負(fù)債表日以前已確認(rèn)收入的銷售，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。因此，對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減 2021年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。 （１）借：營(yíng)業(yè)收入 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款，（２）借：存貨 貸：營(yíng)業(yè)成本，（３）借：應(yīng)收帳款 貸：管理費(fèi)用 30 練習(xí) ? 【 例題 】 在對(duì) M公司 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中， L注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（ 2021年） （ 1） L注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試 M公司 2021年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（ ）。 2021年 12月 31日開(kāi)具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄 2021年 12月 31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄 2021年 12月 31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 2021年 1月 1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票 31 ? 單項(xiàng)選擇題 為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（）（ 2021年） ? ? ? 32 ? 特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ ）（ 2021年） A、銷售截止測(cè)試實(shí)施日期 B、發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期 C、記賬日期 D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期 33 ? 例：昆侖公司一項(xiàng)新產(chǎn)品銷售給甲公司，合同規(guī)定：產(chǎn)品售價(jià) 10萬(wàn)，收款付貨，甲公司對(duì)產(chǎn)品不滿意，可以退貨。 12月 24日甲公司收到貨款，同時(shí)將成本 5萬(wàn)元的該產(chǎn)品發(fā)出。甲公司在無(wú)法合理估計(jì)退貨概率的情況下，當(dāng)天確認(rèn)收入入賬。 ? 借：發(fā)出商品 50000 ? 貸：庫(kù)存商品 50000 ? 借：銀行存款 117000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） 17000 ? 借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 ? 貸：發(fā)出商品 50000 ? 分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)怎么處理？ 34 ? 準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)該合理估計(jì)退貨的可能性，不能合理估計(jì)的，應(yīng)在退貨期滿或?qū)Ψ秸浇邮軙r(shí)確認(rèn)收入 ? 應(yīng)做調(diào)整分錄： ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 增值稅 17000 ? 貸：預(yù)收賬款 117000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50000 ? 貸：發(fā)出商品 50000 35 第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì) ? 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) （結(jié)合認(rèn)定來(lái)記憶） ? 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 （一） .取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 ? （二） .對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 ? （三） .向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 ? 認(rèn)定：存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)? ? 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 36 ? （四）、 確定已收回的應(yīng)收賬款金額 （五）、檢查未函證應(yīng)收賬款 （六）、檢查壞賬的確認(rèn)和處理 （七）、抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) （八）、檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 （九）、分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 （十）、確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng) 37 ? 應(yīng)收帳款函證 （重點(diǎn)） ? （ 1）函證的范圍和對(duì)象 ? （ 2）函證的方式 ? 肯定式函證（積極式、正面式）， ? 否定式函證（消極式、反面式） ? （ 3）函證時(shí)間的選擇 ? （ 4）函證的控制 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制函證收發(fā) ? 無(wú)法函證或無(wú)結(jié)果： 替代審計(jì)程序 ? （ 5）函證結(jié)果差異分析 38 ? 函證例 ： 天花會(huì)計(jì)師事物所接受委托。審計(jì) Y公司 2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收帳款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得公司公司2021年 12月 31日的應(yīng)收帳款明晰表，并與 2021年 1月對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證涵。函證結(jié)果的重要差異如下 39 詢證金額 回函內(nèi)容 300000 購(gòu)買(mǎi) Y公司 300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于 2021年 12月 5日支付 540000 因質(zhì)量不合要求，根據(jù)合同規(guī)定貨物已于 2021年 12月 12日退回 640000 2021年 12月 10日收到 Y公司委托本公司代銷貨物 640000元，尚未銷售 900000 用分期付款從 Y公司購(gòu)貨 900000，已于 2021年 12月 25日首付 300000元 600000 無(wú)回函（再次函證無(wú)回函？） 要求：針對(duì)上述各
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1