銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)(2)(1)(已修改)
2025-05-26 11:13 本頁(yè)面
【正文】 湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 銷(xiāo)售與收款循環(huán) 審計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 2 營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 本章主要內(nèi)容 憑證業(yè)務(wù)流程 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 1 2 3 4 3 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) ? 概念 ? 類(lèi)型： ? 銷(xiāo)售與收款循環(huán) ? 購(gòu)貨與付款循環(huán) ? 生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán) ? 籌資與投資循環(huán) 4 ? 一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄 第一節(jié) 業(yè)務(wù)流程 5 主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 1. 顧客訂貨單：電話(huà)、信函 2. 銷(xiāo)售單 3. 發(fā)運(yùn)憑證 4. 銷(xiāo)售發(fā)票 5. 商品價(jià)目表 6. 貸項(xiàng)通知單：銷(xiāo)售折扣或折讓 7. 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 6 銷(xiāo)售循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 8. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 9. 折扣與折讓明細(xì)賬 7 ? 二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng) ? （一）接受顧客訂單 (交哪個(gè)部門(mén) ?只有符合授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)才可接受 )—— 編銷(xiāo)售單 ? （二）批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用（信用管理部門(mén)職責(zé)，設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 ） ? （三）備貨 ? （四）裝貨 ? （五）向顧客開(kāi)具帳單 （銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證。 ? 注意：開(kāi)票部門(mén)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于銷(xiāo)售、裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)以及財(cái)務(wù)的一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)。 8 ? （六） 記錄銷(xiāo)售（依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售 ） ? （七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 ? （八）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓 ? （九）注銷(xiāo)壞賬（獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷(xiāo)。 ） ? （十）提取壞帳準(zhǔn)備 9 第二節(jié) 控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 ? 一、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo) ? “ 發(fā)生 ”—— 登記入賬的銷(xiāo)售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客 ? “ 完整性 ” —— 所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬 ? “ 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?” —— 登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開(kāi)具賬單并登記入賬 如何實(shí)現(xiàn) 10 ? “分類(lèi)” —— 銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)（正確會(huì)計(jì)分錄） ? “截止” —— 銷(xiāo)售交易記錄及時(shí)（正確會(huì)計(jì)期間） ? “準(zhǔn)確性”“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?—— 銷(xiāo)售交易已正確登記明細(xì)賬 。 11 ? 為了證實(shí)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，最有效的作法是（ ）。 12 ? 在核實(shí)了被審計(jì)單位具有健全而有效的發(fā)貨及貨運(yùn)控制制度之后，為了核實(shí)被審計(jì)單位是否存在發(fā)貨后未給顧客開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的現(xiàn)象，在下列四種控制測(cè)試程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好應(yīng)當(dāng)采取（ ）。 A、從銷(xiāo)售發(fā)票存根中選取樣本與發(fā)運(yùn)憑證逐一核對(duì) B、檢查所有銷(xiāo)售發(fā)票存根 C、從發(fā)貨憑證中選取樣本與銷(xiāo)售發(fā)票存根逐一核對(duì) D、逐一檢查所有發(fā)貨憑證 . 13 ? 由信用管理部門(mén)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)這一控制政策與之相關(guān)的認(rèn)定是（ ）。 14 ? 正確的授權(quán)審批是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中重要的內(nèi)部控制措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序。其中，（ ）的目的是防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 A、在銷(xiāo)貨發(fā)生之前，賒銷(xiāo)經(jīng)正確批準(zhǔn) B、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出實(shí)物 C、銷(xiāo)售價(jià)格、條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批 D、審批應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，不得超越審批權(quán)限 . 15 二、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 （二）正確的授權(quán)審批 （三）充分的憑證和記錄 （四）憑證的預(yù)先編號(hào) （五）按月寄出對(duì)賬單 （六）內(nèi)部核查程序 16 三、對(duì)銷(xiāo)售交易的實(shí)質(zhì)性程序 ? （一）登記入帳的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的 ? ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證。 ２．銷(xiāo)售交易重復(fù)入帳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。 ３．向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷(xiāo)售交易登記入帳，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，以確定是否履行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨批準(zhǔn)手續(xù)。 17 ? （二）已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入帳 ? （三）登記入帳的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)。 ? （四）登記入帳的銷(xiāo)售交易 ? （五）銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí) ? （六）銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)帳并正確地匯總 18 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) ? 一、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo) 二、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序 ? （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 1．取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 ２．查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法。 19 舉例：關(guān)于銷(xiāo)售收入確認(rèn)問(wèn)題 ? 2021年 11月
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