試談銷售與收款循環(huán)的審計(jì)(已修改)
2025-05-29 13:54 本頁(yè)面
【正文】 第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(二) [信用管理部門]批準(zhǔn)賒銷信用職責(zé)分離：執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。確定信用額度：信用管理部門對(duì)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶的信用額度。信用審批程序：信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)客戶已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷批準(zhǔn)。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單[賒銷金額]與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，A客戶信用額度100萬元，欠款30萬元，則至多賒銷70萬元。信用審批軌跡：無論批準(zhǔn)賒銷與否，信用管理部門的授權(quán)人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單[信用管理部門自留一聯(lián)]送回銷售部門。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 (三) [倉(cāng)庫(kù)]按銷售單供貨流程：[銷售部門]向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運(yùn)部門發(fā)貨的依據(jù)。目的：防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。[倉(cāng)庫(kù)只負(fù)責(zé)保管看護(hù)，入庫(kù)出庫(kù)的調(diào)度全必須受到制約。入庫(kù)依據(jù)驗(yàn)收單，出庫(kù)依據(jù)銷售單或領(lǐng)料單]制度：倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨，并將銷售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門。(四) [發(fā)運(yùn)部門]按銷售單裝運(yùn)貨物目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。涉及的認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本發(fā)生，存貨完整性，應(yīng)收賬款存在。[鏈接P431(六)：產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單[即銷售單]，并據(jù)此編制出庫(kù)單[即發(fā)運(yùn)單]。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門[對(duì)倉(cāng)庫(kù)構(gòu)成有效制約]；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存[發(fā)運(yùn)單，誰開的誰留存]；一聯(lián)送交顧客[提貨單]；一聯(lián)[連同銷售單傳遞給銷售部門]作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。]發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)部門控制措施1填寫發(fā)運(yùn)留一聯(lián)。編號(hào)。品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱2登記憑單倉(cāng)庫(kù)留一聯(lián)，無銷售單不填。記錄出庫(kù)，對(duì)倉(cāng)庫(kù)構(gòu)成制約3提貨客戶留一聯(lián)，無它不放行。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字，表明收到實(shí)物4開具銷售發(fā)票銷售不留。無它不開票。附在開具銷售發(fā)票后，傳遞給財(cái)務(wù)部門5記錄銷售財(cái)務(wù)留底。無它不記賬。附在記賬憑證后。發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。 (五) [銷售部門]向客戶開具賬單賬單就是向客戶寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這個(gè)環(huán)節(jié)的主要問題是：認(rèn)定具體內(nèi)容完整性防遺漏：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開具了賬單；發(fā)生防重復(fù)：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開具賬單，有無重復(fù)開具單或虛構(gòu)交易準(zhǔn)確性防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開具賬單為此，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)
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