【正文】 東方電子造假案 一、公司簡介 東方電子一度被譽為經(jīng)典藍籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動化的龍頭企業(yè)。按照東方電子公告的數(shù)字， 1997年 1月上市以來，在股本大幅擴張的同時，每股收益一直保持在 ，每年利潤率保持 50%以上的增長速度， 2020年主營業(yè)務利潤率奇跡般定格在 43%左右。主營業(yè)務收入也成倍上漲： 1996年為 ， 1997年即上升到 ， 1998年為 ， 1999年為 億元， 2020年上升至 。東方電子 19982020年三年的主營業(yè)務收入就將近 27億元，而整個農網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造市場的份額才 50億元。 東方電子曾任董事長：隋元柏 二、東方電子的神話 東方電子是百萬富翁的締造者。作為煙臺最早實施內部員工持股的企業(yè)，東方電子的內部員工股在 1999年年底成功上市流通。經(jīng)過此前此后的分紅、配送以及股價的除權填權、持有內部員工股的人腰包頓鼓。有人形象地說，幾乎在一夜之間，東方電子造就了幾千個百萬富翁，幾百個千萬富翁甚至億萬富翁，東方電子以最快的速度，成全了中國最大一批暴發(fā)戶！ 二、東方電子的神話 2020年 11月，某 “ 著名 ” 股評家撰文推薦：“ 東方電子是在新經(jīng)濟時代造就的股市新貴，想一想這個由 50名博士和 500名碩士及 1000名大學生組成的夢幻科技團隊，人們就不能不驚訝知識的力量。東方電子成為中國股市新龍頭，代表著知識已經(jīng)取代資本成為創(chuàng)造價值的源泉 ……” 三、造假三部曲 第一部，私刻客戶公章，偽造銷售合同，虛開銷售發(fā)票，借以掩蓋資金的真實來源。據(jù)查實，東方電子上市 5年來共私刻公章 40多枚，偽造合同 1242份，虛開發(fā)票 2079張。 第二部，利用注冊的空殼公司 “ 煙臺震東高新技術發(fā)展公司 ” 變現(xiàn)，再打通銀行進行中轉、拆分，將資金轉為東方電子主營收入，并和銀行一起偽造進賬單、對賬單。 第三部，通過吃、請、送等手段，擺平乾聚會計師事務所。 四、懲處 2020年 1月 17日，煙臺中級人民法院認定三人有罪，分別判處： 、總經(jīng)理隋元柏，有期徒刑二年并處罰金人民幣 5萬元； 、副總、董事會秘書高峰，法學碩士，有期徒刑一年并處罰金人民幣 、總會計師方躍，管理學博士，有期徒刑一年緩刑一年，并處罰金人民幣 5萬元。 第 10章 銷售與收款循環(huán)審計 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性 第二節(jié) 內部控制測試和交易的實質性程序 第三節(jié) 主營業(yè)務收入審計 第四節(jié) 應收賬款審計 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性 內容 循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 本循環(huán)中的主要業(yè)務活動 顧客訂單 ① 接受訂單 銷售單 ④ 裝運貨物 賒銷信用 ② 批準 出庫單 發(fā)運憑證 ③ 倉庫發(fā)貨 ⑤ 向顧客開具賬單 銷售發(fā)票 ⑥ 記錄銷售 憑證賬簿 收款 第二節(jié) 控制測試和交易的實質性測試 內部控制目標 關 鍵 內 控 存在或發(fā)生 ：依據(jù)入賬 ：授權批準 ：連續(xù)編號 ：按月對賬 完整性 ：連續(xù)編號 ：連續(xù)編號 內部控制目標 關 鍵 內 控 計價和分攤 a. 銷售條件：授權批準 b. 銷售發(fā)票：內部核查 分類 a. 會計科目表：適當分類 b. 內部核查 及時性 （截止） a. 銷售發(fā)生：及時入賬 b. 內部核查 過賬和匯總 （準確性、 計價和分攤） a. 顧客：定期對賬 b. 內部核查 一、銷貨業(yè)務的內部控制及測試 （一）職責分離 交易的授權、執(zhí)行、記錄、保管、稽核分離 （一）職責分離 觀察、討論 1．銷售談判（ ≥ 2人）與簽訂合同 2．組織銷售（開具銷售單與銷售發(fā)票） 職責分離 （銷售人員應避免接觸現(xiàn)款） 收入與應收賬款明細賬 兩者與貨幣資金 獨立稽核 （二）授權批準 檢查 1．賒銷的審批 2．發(fā)貨的審批 3．合同的審批 （銷售價格、銷售條件、運費、折扣等） （三）憑證記錄 （是否連續(xù)編號） 1．發(fā)運憑證 2．銷貨發(fā)票 （四）獨立稽核 例 請指出下述內控的缺陷 1．單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負責簽訂銷售合同。 2．對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，且收款員應定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)。 3．丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。 二、銷貨交易的實質性程序 （一）存在或發(fā)生測試 （賬 原始憑證 ） 1．未發(fā)貨已入賬 主營業(yè)務 發(fā)運 存貨永續(xù) 收入明細賬 憑證 盤存記錄 2．重復入賬（？重復編號） 3．虛假入賬（？相關原始憑證） 4．應收賬款貸方發(fā)生額 收款或退貨 銷售真實 注銷或未收 可能虛構 （二）完整性測試 （原始憑證 賬） （三）估價測試 1．發(fā)票：數(shù)量 發(fā)運憑證 單價 批準的商品價目表 2．賬賬、賬證比較 原始憑證 記賬憑證 明細賬 a b c n n+1 1 2 3 例 為證實所有銷售業(yè)務均已記錄，應選擇最有效的具體審計程序是（ ） （ 2020） A 抽查出庫單 B 抽查銷售明細賬 C 抽查應收賬款明細賬 D 抽查銀行對賬單 第二節(jié) 主營業(yè)務收入審計 一、主營業(yè)收入的審計目標 確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關；確定所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當?shù)牧袌蟆? 二、重要的實質性程序 銷售商品收入確認的 5個標準： （ 1）商品所有權的主要風險和報酬轉移給購貨方