【正文】 審計(jì)實(shí)務(wù)部分 授課時(shí)間： 1~16周 學(xué) 時(shí)： 32，每周 2課時(shí) 主講教師：閻至剛 主講單位：北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 授課方法：以案例分析為主，系統(tǒng)闡釋審計(jì)實(shí)務(wù) 授課內(nèi)容：第 8章 —— 第 16章 參考 2022年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材 ? 第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) ? 第九章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) ? 第十章 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) ? 第十一章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) ? 第十二章 貨幣資金審計(jì) ? 第十三章 特殊項(xiàng)目審計(jì) ? 第十四章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 ? 第十五章 非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的其他鑒證業(yè)務(wù) ? 第十六章 計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展 審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)介紹對(duì)股份有限公司各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及與之相關(guān)的一些特殊項(xiàng)目如何進(jìn)行審計(jì)測(cè)試 審計(jì)測(cè)試 內(nèi)部控制測(cè)試 交易、賬戶余額、列 報(bào)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 按照 業(yè)務(wù)循環(huán) 采用審計(jì)抽樣的方法進(jìn)行，采用業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的目的在于確保審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。包括銷售與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指運(yùn)用業(yè)務(wù)循環(huán)法了解、檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，從而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的一種方法。 第八章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施的稱為分項(xiàng)審計(jì)方法。 按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施的稱為循環(huán)審計(jì)方法。 分項(xiàng)審計(jì)方法與循環(huán)審計(jì)方法比較 分項(xiàng)審計(jì)方法與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào) 表格式相吻合，所以具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但它也有與 按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試嚴(yán)重脫節(jié)的弊端。 循環(huán)審計(jì)方法則不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè) 試直接聯(lián)系，可加深審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 理解，而且便于審計(jì)人員的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán) 所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，使 其能夠?qū)Σ煌瑫?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行交叉復(fù)核，以提高審計(jì) 的效率與效果。 表 10 1 業(yè)務(wù)循環(huán)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表業(yè)務(wù)循環(huán) 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 利潤(rùn)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán) 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) （包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）購(gòu)貨與付款循環(huán) 預(yù)付帳款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款生產(chǎn)循環(huán) 存貨 （包括在途物資或物資采購(gòu)、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、代銷商品款）、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán) 短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅 審計(jì)重要性概念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)必須綜合考慮會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在最終判別被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允反映時(shí)，必須綜合考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各業(yè)務(wù)循環(huán)的錯(cuò)誤對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響。銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目需要分別審計(jì)，綜合考慮。 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特征 一、本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 二、本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 顧客訂貨單 銷售單 發(fā)運(yùn)憑證 銷售發(fā)票 商品價(jià)目表 折扣與折讓明細(xì)賬 壞賬審批表 現(xiàn)金日記賬和 銀行存款日記賬 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 貸項(xiàng)通知單 應(yīng)收賬款明細(xì)賬 匯款通知書 顧客月末對(duì)賬單 收款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 經(jīng)銷 商 接受 顧 客 訂單 批準(zhǔn) 賒銷 信用 按 銷 售 單 供 貨 按 銷 售 單 裝 運(yùn)貨 物 向 顧 客 開 具 賬單 記錄銷 售 辦 理和 記錄現(xiàn) 金、銀 行存款收入 辦 理和 記錄 退 貨 、折扣 與 折 讓 注 銷 壞 賬 提取壞 賬 準(zhǔn) 備 ?交易存在的憑據(jù) ?交易 軌 跡的起點(diǎn) ?降低壞 賬風(fēng)險(xiǎn) ?防止擅自 發(fā)貨 ?交易另一 種 憑據(jù) ?保 證 交易完整性 ?完整性 認(rèn) 定 ?存在或 發(fā) 生 認(rèn) 定 ?估價(jià)或分 攤認(rèn) 定 ?賒銷 、 現(xiàn)銷 ?編 制憑 證 ?編 制日 記帳 ?關(guān) 注 貨幣資 金 失竊可能性 ?嚴(yán) 格使用 貸項(xiàng) 通知 單 ?獲 取 貨 款無法收回的確 鑿證 據(jù)， 經(jīng) 適 當(dāng)審批后及 時(shí) 作 會(huì)計(jì)調(diào) 整 第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測(cè)試概述 第一欄 “內(nèi)部控制目標(biāo)” 第二欄 “關(guān)鍵內(nèi)部控制” 第三欄 “常用的內(nèi)部控制測(cè)試” 第四欄 “常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試” 第一欄與第四欄的相互關(guān)系 第四欄交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試與第一欄所列的控制目標(biāo)有著直接的聯(lián)系，它是證明第一欄中具體審計(jì)目標(biāo)的證據(jù)，其目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與該控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否有錯(cuò)誤。交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試雖然與關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測(cè)試沒有直接的關(guān)系。但是 （ 1）交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測(cè)試的結(jié)果。 （ 2）在確定交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，有些程序不管環(huán)境如何，是每一項(xiàng)審計(jì)所共同采用的，而有些則應(yīng)視內(nèi)部控制的健全性和控制測(cè)試的結(jié)果而定。 表 10 2 銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的內(nèi)部控制測(cè)試 常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客 （存在或發(fā)生）銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)銷售發(fā)票均已事先編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~每月向顧客寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的意見作專案追查檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證 （或提貸單）及顧客訂貨單 檢查顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)所有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）發(fā)運(yùn)憑證 （或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款帳單并登記入帳（估價(jià)或分?jǐn)偅╀N售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單表 10 2 續(xù) 銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表 （續(xù)）內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的內(nèi)部控制測(cè)試 常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的分類恰當(dāng) （分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表內(nèi)部復(fù)核和核查檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記檢查證明銷貨業(yè)務(wù)分類正確的原始證據(jù)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí) （及時(shí)性）采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法內(nèi)部核查檢查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標(biāo)記將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總 （過賬和匯總）每月定期給顧客寄送對(duì)賬單由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余