【正文】 17 / 17第 十 章　銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)方法　　教材的第十章至第十四章（第14章6節(jié)除外）屬財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的部分內(nèi)容?！　『芏嗫忌J(rèn)為，這部分的內(nèi)容較多，要記憶的量比較大，且從考題上來(lái)看，占的分?jǐn)?shù)比重大，對(duì)如何掌握審計(jì)實(shí)務(wù)，感覺(jué)不好把握。從命題角度來(lái)看，本部分所述的內(nèi)容雖多，但僅用本部分的內(nèi)容來(lái)命題是設(shè)計(jì)不出好題的，必須將審計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合，綜合題既考實(shí)務(wù)也考理論，所以，在試題中涉及到本部分的問(wèn)題時(shí)，考生完全可運(yùn)用教材5－9章的理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，就可以解決了，通過(guò)考試是不成問(wèn)題的?！　。ㄒ唬W(xué)習(xí)重點(diǎn)：　　首選掌握內(nèi)部控制及其測(cè)試；其次掌握重要項(xiàng)目的重要程序，如存貨的監(jiān)盤(pán)、應(yīng)收賬款的函證等；最后掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。　?。ǘ┟空聝?nèi)容：　　循環(huán)的特性（2004年的重點(diǎn)）　　各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試（2004年的重點(diǎn)）和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（次重點(diǎn)）　　重要賬戶(hù)（報(bào)表項(xiàng)目）的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（重點(diǎn)）　?。ㄈ?duì)交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的學(xué)習(xí)，要理清會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定、具體審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)種類(lèi)以及審計(jì)程序之間的關(guān)系。這些關(guān)系就構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的理論基礎(chǔ)：為了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的五個(gè)認(rèn)定，要確定九個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)（五個(gè)認(rèn)定與九個(gè)目標(biāo)有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；要證實(shí)九個(gè)具體目標(biāo)，需要獲取四類(lèi)審計(jì)證據(jù)（九個(gè)目標(biāo)與四類(lèi)證據(jù)有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；為了獲取四類(lèi)審計(jì)證據(jù)，可采用六種審計(jì)程序（四類(lèi)證據(jù)與六種程序有對(duì)應(yīng)關(guān)系）；因此，在對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，就是綜合運(yùn)用六種審計(jì)程序，證實(shí)各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定或?qū)?yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)（有些認(rèn)定和目標(biāo)不重要可省略）。 　　（四）注意規(guī)律。從證實(shí)的目標(biāo)來(lái)看，也有一定的順序，首先是機(jī)械準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@是會(huì)計(jì)核算最基本的要求，應(yīng)當(dāng)首先得到證實(shí)；然后是總體合理性，這是為以后采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證實(shí)相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)提供有利的依據(jù)；以后就是按順序證實(shí)真實(shí)性、完整性、所有權(quán)、估價(jià)、截止、分類(lèi)、披露，審計(jì)程序也是圍繞這些審計(jì)目標(biāo)展開(kāi)的。所以一般報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是有規(guī)律的。 　　對(duì)于各項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)均包括：　　確定有關(guān)項(xiàng)目是否存在；　　確定是否歸被審計(jì)單位所有；　　確定其是否完整；　　確定其記錄是否正確；　　確定其余額是否正確；　　報(bào)表上披露是否充分恰當(dāng)?！　?shí)質(zhì)性測(cè)試程序一般包括：　　獲取明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)其期初余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；　　有共性的程序：審計(jì)相關(guān)明細(xì)表、審查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、實(shí)施計(jì)算程序、審查大額業(yè)務(wù)。　　可驗(yàn)證真實(shí)性的程序：監(jiān)點(diǎn)（涉及實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等項(xiàng)目）、函證（涉及被審計(jì)單位之間聯(lián)系的項(xiàng)目）、觀察、抽查等程序　　實(shí)施針對(duì)該項(xiàng)目有特點(diǎn)的程序：截止測(cè)試、分析性復(fù)核（存在可比規(guī)律的項(xiàng)目）、外幣折算（存在外幣業(yè)務(wù)）、其他程序（驗(yàn)證所有權(quán)、審閱章程、合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等）等；　　審查該項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否充分。 　　第一節(jié)　銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特性　　一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 　　從審計(jì)的范圍來(lái)看，銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)包括兩部分的內(nèi)容：一是對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的合理、合法性進(jìn)行審查；二是對(duì)本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行審查。（涉及到哪些主要憑證和會(huì)計(jì)記錄可看教材） 　　二、銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （掌握各交易與認(rèn)定的關(guān)系）　　接受顧客訂單?！　〗邮苡唵魏笸ǔ?yīng)編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單。銷(xiāo)售單是證明管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)銷(xiāo)售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷(xiāo)售的交易軌跡的起點(diǎn)。 　　批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用?！　≡O(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 　　按銷(xiāo)售單供貨?！　≡O(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷(xiāo)售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷(xiāo)售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門(mén)的授權(quán)依據(jù)。 　　按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物?！　唇?jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。 　　向顧客開(kāi)具賬單?！　“ň幹瀑~單和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。這項(xiàng)功能所針對(duì)的主要問(wèn)題是：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)了賬單（即“完整性”認(rèn)定問(wèn)題）？是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開(kāi)賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生（即“存在或發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）？是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)（“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問(wèn)題）開(kāi)單？ 　　記錄銷(xiāo)售。 　　記錄銷(xiāo)售控制與“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。　　辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。 　　辦理和記錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓。 　　注銷(xiāo)壞賬。 　　提取壞賬準(zhǔn)備。 　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試　　一、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試　　請(qǐng)仔細(xì)研讀教材中“銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表”，這對(duì)下面內(nèi)容的理解和對(duì)簡(jiǎn)答、綜合題有好處。（10－14章的要求一樣）　　（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 　　適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤?！　。?004年教材新增部分）根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范──基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)?！　÷氊?zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試，一般只限于由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論。　?。ǘ┱_的授權(quán)審批 　　對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要關(guān)注以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上的審批程序： 　　在銷(xiāo)貨發(fā)生之前，賒銷(xiāo)業(yè)經(jīng)正確審批?！　》墙?jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。　　銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。　　審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對(duì)于超過(guò)授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策?！　。ㄈ┏浞值膽{證和記錄 　　只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷(xiāo)售發(fā)票，漏開(kāi)賬單的情形就幾乎不太會(huì)發(fā)生。相反的情況是，有的企業(yè)只在發(fā)貨以后才開(kāi)具賬單、編制銷(xiāo)售發(fā)票，如果沒(méi)有其他補(bǔ)償性控制，這種制度下漏開(kāi)賬單的情況就很可能會(huì)發(fā)生。 　?。ㄋ模{證的預(yù)先編號(hào) 　　對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)的目的旨在防止銷(xiāo)貨以后忘記向顧客開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。對(duì)這種控制常用的一種控制測(cè)試程序是清點(diǎn)各種憑證，這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。 　　（五）按月寄出對(duì)賬單 　　由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對(duì)賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)做出說(shuō)明，因而這是一項(xiàng)有用的控制。為了使這項(xiàng)控制更有成效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金，也不記載主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理。 　　由注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察指定人員寄送對(duì)賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對(duì)于測(cè)試被審計(jì)單位是否按月向顧客寄出對(duì)賬單，是十分有用的控制測(cè)試程序。 　?。﹥?nèi)部核查程序 　　由內(nèi)部審計(jì)入員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部核查程序舉例管理當(dāng)局認(rèn)定　　登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的　　檢查銷(xiāo)售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證　　存在或發(fā)生　　銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均適當(dāng)審批 　　查閱顧客的信用情況,確定按企業(yè)的政策是否應(yīng)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)　　――（內(nèi)部控制）　　所有銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均已登記入賬　　檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性,并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)　　完整性　　登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)均經(jīng)正確估價(jià)　　將銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)　　估價(jià)或分?jǐn)偂　〉怯浫胭~的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的分類(lèi)恰當(dāng)　　將登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)　　表達(dá)與披露　　　　檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證,確定是否包括所有應(yīng)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)　　估價(jià)或分?jǐn)俒截止] 　　銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)已