大學審計第十二章銷售與收款循環(huán)審計(編輯修改稿)
2025-06-20 01:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 戊負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。 要求： （ 1）根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制在審計和運行方面的缺陷，并提出改進建議。 （ 2）根據(jù)對甲公司內(nèi)部控制的了解和測試，請分別指出上述內(nèi)部控制缺陷與哪些會計報表項目或科目的何種認定相關(guān)。 分析 （ 1）產(chǎn)成品總賬和明細賬都有會計員乙登記，使總賬和明細賬間的監(jiān)督職能失效。建議總賬與明細賬由不同的會計人員負責。 該缺陷會使應收賬款和主營業(yè)務(wù)收入等科目的 “ 存在與發(fā)生 ” 和 “ 估價與分攤 ” 認定出現(xiàn)錯報風險的可能性大大增加。 （ 2）未發(fā)現(xiàn)缺陷。 第三節(jié) 營業(yè)收入的交易實質(zhì)性測試 ? 一、營業(yè)收入的審計目標 確定已記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與客戶有關(guān)； 確定營業(yè)收入記錄是否完整； 確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄； 確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間； 確定營業(yè)收入是否已按企業(yè) 《 會計準則 》 的規(guī)定在財務(wù)報表中做出恰當?shù)牧袌蟆? 第三節(jié) 營業(yè)收入的交易實質(zhì)性測試 補充：主營業(yè)務(wù)收入常見的錯弊行為 銷售發(fā)票出現(xiàn)錯弊，例如銷售發(fā)票未連續(xù)編號，空白發(fā)票未妥善保管，作廢發(fā)票聯(lián)數(shù)不全； 銷售收入的入賬時間不正確； 銷售收入入帳金額不真實、不正確； 銷售退回容易出現(xiàn)錯弊，例如，銷售退回未入賬等； 銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)錯弊，例如，虛列銷售折扣與折讓； 利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，例如銷售截止上的操縱，銷售價格和數(shù)量上的操縱； 利用銷售截止操縱利潤。 ? 二、主營業(yè)務(wù)收入的交易實質(zhì)性程序 （ 1）復核加計是否正確，并把總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符 （ 2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確 回憶：不同銷售及結(jié)算方式下，收入的確認時間及處理方式？ 例如 （ 1）采用交款提貨銷售方式 確認時間 ：貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利的同時將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位 （ 2）采用預收賬款銷售方式 確認時間 ：商品已經(jīng)發(fā)出 3. 獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策。 。 。 ，選擇主要客戶函證本期銷售額。 ，應當將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證。 （ 1）目的 ? 測試銷售截止的目的是確定主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確。即，確定是否存在應記入本期的營業(yè)收入被推遲記入下期或應記入下期的營業(yè)收入提前記入本期的情況。 ? 注意：與主營業(yè)務(wù)收入確認有密切關(guān)系的日期 （ 1）發(fā)票開具日期或者收款日期（ 2）記賬日期（ 3）發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)是提供勞務(wù)的日期） （ 2）方法路線 ? ① 以賬簿記錄為起點 。從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至發(fā)票存根和提貨單。主要檢查三者的日期是否一致。該方法只能發(fā)現(xiàn)銷售收入的多記，但不能發(fā)現(xiàn)漏記。 ? ② 以銷售發(fā)票為起點 。從報表日前后若干天的發(fā)票追查至提貨單和相關(guān)的賬簿，核對三者日期是否一致。如發(fā)現(xiàn)發(fā)票、提貨單中有，而賬簿記錄沒有的銷售業(yè)務(wù)，則注明漏記銷售業(yè)務(wù)，此方法可以發(fā)現(xiàn)漏記的銷售收入，但不能發(fā)現(xiàn)多記的銷售業(yè)務(wù)。 ③ 以發(fā)運憑證為起點 ，即從報表的前后若干天開出的憑證，追查至銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬，確認已經(jīng)發(fā)貨的銷售業(yè)務(wù)是否已開具發(fā)票并于同一會計期間確認收入，注意三者日期是否在同一會計期間。 【 例題 】 A注冊會計師正在對 X股份有限公司（以下簡稱 X公司） 2021年度會計報表進行審計。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率 17% 。為了確定 X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進行截止測試。截止測試的簡化審計工作底稿如下： 銷售 發(fā)票號 金額 計入銷售明 細賬日期 發(fā)運日 發(fā)票日 銷售 成本 7891 10萬 . . . 6萬 7892 15萬 . . . 9萬 7893 8萬 . . . 7894 20萬 . . . 12萬 7895 10萬 . . . 6萬 7896 5萬 . . . 3萬 ? 要求： ? （ 1）根據(jù)上述資料請分析 X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調(diào)整分錄。 ? （ 2）根據(jù)上述資料請分析 X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由。 ? 分析： 1. X公司銷售明細賬中 2021年 12月 30日（發(fā)票號： 7892）和 2021年 12月 31日（發(fā)票號 7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)收入 23 應交稅費 — 應交
法律信息相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1