【文章內容簡介】 追查其原始憑證（查其多計提前入賬的）；原始憑證為起點，去追查其明細賬（查其少計提前入賬的）　　【例題1】（多項選擇題）　　在對特定會計期間主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期包括（?。＃?002年考題）　　　　　　　　　　答案：BCD　　圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試：　　一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高計營業(yè)收入。　　二是以銷售發(fā)票為起點。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。　　三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。　　【例題2】（可做為實務型簡答題）　　A注冊會計師正在對X股份有限公司（以下簡稱X公司）2004年度會計報表進行審計。X公司為增值稅一般納稅人，增值稅率17% 。為了確定X公司的銷售業(yè)務是否記錄在恰當?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進行截止測試。截止測試的簡化審計工作底稿如下： 銷售發(fā)票號金額計入銷售明細賬日期發(fā)運日發(fā)票日銷售成本789110萬元2004年12月30日12月27日12月27日6萬元789215萬元2004年12月30日1月2日1月3日9萬元78938萬元2004年12月31日1月5日1月6日789420萬元2005年1月2日12月30日12月30日12萬元789510萬元2005年1月3日1月2日1月3日6萬元78965萬元2005年1月8日1月7日1月8日3萬元　　 要求：　?。?）根據(jù)上述資料請指出A注冊會計師所執(zhí)行的截止測試的具體方法及其目的?！　。?）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調整分錄?！　。?）根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡要說明理由?！　〈鸢福骸　。?）A注冊會計師執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負債表日前后若干天的銷售明細賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運憑證，其目的是證實已經(jīng)入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入的情況?！　。?）X公司銷售明細賬中2004年12月30日（發(fā)票號：7892）和2004年12月31日（發(fā)票號7893）均屬于提前入賬的銷售業(yè)務。調整分錄為：　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　23　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項）　　　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　?。?）X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn) 2005年1月2日入賬的銷售業(yè)務其發(fā)票和發(fā)運憑證均是2004年12月31日的。但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合確認銷售商品收入的條件。在審計時，對此情況注冊會計師還應結合具體的情況確定在2004年12月31日是否能確認為收入。如果在2004年能夠確認收入，則X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在?！　。P注關聯(lián)方及其交易?！　。绺接袖N售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核?！　?。　　【例題2】X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書－簽署銷售合同－結合庫存情況備貨－委托貨運公司送貨－安裝驗收－根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為?！　∑渌嚓P資料如下（金額單位：萬元）　　資料一：X公司2002年度未審利潤表及2001年度已審利潤表如下：項目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務收入減：主營業(yè)務成本　　主營業(yè)務稅金及附加104300918455605890053599350二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減；營業(yè)費用　　管理費用　　財務費用11895402800238018049515616103260150三、營業(yè)利潤加：投資收益　　補貼收入　　營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出6575980100260（13）150300四、利潤總額減：所得稅（稅率33%）7395800（163）五、凈利潤6595（163）　　 資料二：X公司2002年度1～12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下：月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845　　 資料三：注冊會計師在實施實質性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務：　?。?）銷售給A公司硬件計936萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2002年11月20日。實際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認2002年度該項銷售收入800萬元?！　。?）銷售給B公司硬件計1170萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收報告后支付870萬元，交貨日期為2002年12月26日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認2002年度該項銷售收入1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運至B公司。　?。?）銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：該批貨物直接發(fā)運至C公司的客戶D公司，安裝調試由C公司負責；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實際執(zhí)行情況是：X公司于2002年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2002年12月18日，無安裝驗收報告。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認2002年度該項銷售收入1500萬元。　?。?）銷售給F公司硬件計1287萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2002年11月28日。實際執(zhí)行中，X公司于2002年12月29日向F公司開具發(fā)票。截止2002年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認該項銷售收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2002年11月28日的傳真，內容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉移至本公司?！薄　。?）銷售給控股股東G公司硬件計3510萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，貨款已于2002年12月全部收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入3000萬元，銷售成本1800萬元。2002年度，同類硬件主要銷售給非關聯(lián)方，其加權平均毛利率為10%?！　。?）銷售給H公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止2002年12月31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在對應收H公司1106萬元款項進行函證時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2003年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關銷售成本?！　。?）銷售給J公司硬件計1053萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。2002年度，X公司確認該項銷售收入900萬元。注冊會計師在對應收J公司1053萬元款項進行函證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J公司相關人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務往來，不存在欠付X公司債務情況。（2003年）　　要求：　?。?）為確定重點審計領域，注冊會計師擬實