第十二章銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、大綱一銷售與收款循環(huán)的特性(編輯修改稿)
2024-10-10 14:50 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 整性） ① 目的 主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的 會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確； ． ． ． ． ． ． ． ． ． ． ． ． 應(yīng)計(jì)入 5 本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。 ② 三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期： A 發(fā)票開具日期或者 收款日期； B 記賬日期； C 發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。 檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng)業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。 ③ 三條實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的 截止期測(cè)試的審計(jì)路線 ： A 以 賬簿記錄 ． ． ． ． 為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了 防止多計(jì)收入 ． ． ． ． ． ． 。 B 以 銷售發(fā)票 ． ． ． ． 為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。使用這 種方法主要是為了 防止少計(jì)收入 ． ． ． ． ． ． 。 注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。 C 以 發(fā)運(yùn)憑證 ． ． ． ． 為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。還應(yīng)考慮被審單位的會(huì)計(jì)政策。使用這種方法主要也是為了 防止少計(jì)收入 ． ． ． ． ． ． 。 上述三條審計(jì)路線可以在同一被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用，甚至可以在同一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目審計(jì)中并用。 （ 7）結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售； （ 8）檢查銷售折扣、銷售退回 與折讓 業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完 整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。 （ 9）檢查外幣收入折算匯率是否正確。 （ 10）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核； （ 11）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵消； （ 12）檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。 （四）應(yīng)收賬款審計(jì) （ 1）確定應(yīng)收賬款是否 存在 ． ． ； （ 2）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位 所有 ． ． ； （ 3）確定應(yīng)收賬款增 減變動(dòng)的記錄是否 完整 ． ． ； （ 4）確定應(yīng)收賬款是否可收回， 壞賬 ． ． 準(zhǔn)備的 計(jì)提 ． ． 是否恰當(dāng)； （ 5）確定應(yīng)收賬款年末 余額 ． ． 是否正確。 （ 6）確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的 披露 ． ． 是否恰當(dāng)。 2. 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （ 1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；（賬表核對(duì)） 6 （ 2）分析應(yīng)收賬款賬齡； 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示。 （ 3）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款； ① 目的 為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過函證，可以較有效地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。 ② 函證的范圍和對(duì)象 A 函證數(shù)量大小、范圍的決定因素： a 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； b 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 。 c 以前年度的函證結(jié)果 。 d 函證方式的選擇。 若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。 B 一般的函證對(duì)象： a 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； b 與債務(wù)人發(fā) 生糾紛的項(xiàng)目； c 關(guān)聯(lián)方 [包括持股 5％（含）以上的股東 ]項(xiàng)目； d 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目； e 余額為零的項(xiàng)目； f 非正常的項(xiàng)目。 ③ 函證的方式 A 肯定式函證：就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所查證的欠款是否正確，無論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用 肯定式函證 較好： a 個(gè)別賬戶欠款金額較大； b 有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問題。 B 否定式函證：是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師 復(fù)函。 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，可以采用 否定式函證 ： a 相關(guān)的內(nèi)控是有效的； b 預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低； c 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多； d 有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。 有時(shí)候兩種方式可以結(jié)合使用：大金額賬項(xiàng)采用肯定式；小金額采用否定式。 ④ 函證時(shí)間的選擇 最佳時(shí)間應(yīng)是與 資產(chǎn)負(fù)債表日 接近的時(shí)間，盡可能做到在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 ⑤ 函證的控制 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 B 對(duì)于無法投遞退回的信函要查明原因。 7 C 對(duì)于采用肯定式函證方 式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函。若得不到答復(fù)， 應(yīng)采用替代審計(jì)程序 ，例如檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收
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