【文章內(nèi)容簡介】 W公司于 20 7年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的售價(jià)下調(diào)了 8%至 10%。另外， W公司在 20 7年 8月推出了 D產(chǎn)品（ C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在 20 8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在 20 8年 1月停止 C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)， W公司于 20 8年 1月針對 C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到 10%。 38 ? （ 3） W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由 W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲的影響， 20 7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了 15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的 30天延長至 60天。 ? （ 4） 20 7年度 W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料成本比 C產(chǎn)品上升了 3%。 ? 資料二： A和 B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄所獲取的 W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 39 項(xiàng)目 20 7年 20 6年 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 營業(yè)收入 18500 8000 20210 0 營業(yè)成本 17000 5600 16800 0 銷售費(fèi)用 —— 運(yùn)輸費(fèi) 1200 1150 40 ? 要求： ? 針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入下表內(nèi)。（ 2021年局部） 41 事項(xiàng)序號 是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是 /否 ) 理由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次 交易或賬戶名稱和認(rèn)定 （ 1） 是 銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計(jì)銷售收入 認(rèn)定層次 營業(yè)收入 /發(fā)生(應(yīng)收賬款 /存在 ) ⑵ 是 C產(chǎn)品在 20 7年的毛利率為 ％，在 20 8年 1月價(jià)格下調(diào) 10％后， C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨成本 認(rèn)定層次 存貨 /計(jì)價(jià) (資產(chǎn)減值損失 /完整性 ) ⑶ 是 20 7年的產(chǎn)品總銷量大于 20 6年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了 15％，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了 ％，可能低估了 20 7年的運(yùn)費(fèi)。 20 7年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，可能表明銷量變化不大，可能高估銷售收入 認(rèn)定層次 銷售費(fèi)用 /應(yīng)付賬款 /完整性 ,營業(yè)收入 /發(fā)生 ,(應(yīng)收賬款 /存在 ) ⑷ 否 42 四、內(nèi)部控制測試 1．抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查： （ 1）檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號，開票人員是否按照順序開具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記并與存根聯(lián)一并保存。 （ 2）檢查銷售發(fā)票上的單價(jià)是否按批準(zhǔn)的價(jià)目表執(zhí)行，并將銷售發(fā)票與相關(guān)的銷售通知單、銷售訂單、出庫單（提貨單）所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行核對。銷貨通知單上應(yīng)有負(fù)責(zé)信用核準(zhǔn)人員的簽字。 （ 3）檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價(jià)和金額是否正確。 （ 4）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，確定被審計(jì)單位是否及時(shí)、正確地登記有關(guān)憑證、賬簿。 43 2．觀察被審計(jì)單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。 3．抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，與相關(guān)的發(fā)票相核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。 4．從收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。 44 5．抽取一定數(shù)量的 銷售調(diào)整 業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，檢查銷售退回、銷售折扣與折讓的核準(zhǔn)與會計(jì)核算。主要包括： （ 1）確定銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離。 （ 2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離。 （ 3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。 （ 4）檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告（或入庫單），并將驗(yàn)收報(bào)告的數(shù)量、金額與貸項(xiàng)通知單等進(jìn)行核對。 （ 5）確定銷售退回、銷售折扣與折讓的會計(jì)記錄是否正確。 45 6．抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬，作如下檢查： （ 1）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽取一定的記錄， 并與相應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行核對，比較兩者記賬的時(shí)間、金額是否一致。 （ 2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務(wù)，并與相應(yīng)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行核對，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)主管人員是否核準(zhǔn)等。 （ 3）檢查被審計(jì)單位是否定期與顧客對賬，在可能的情況下，將被審計(jì)單位一定期間的對賬單與相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額進(jìn)行核對，如有差異，則應(yīng)進(jìn)行追查。 46 7．觀察職工獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄（包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、賬簿、現(xiàn)金及支票）的途徑，并觀察職工在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中是否存在弊端。 8．評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風(fēng)險(xiǎn)。 47 【 例 】 7— 1 注冊會計(jì)師張某和李某于 2021年 12月 1日至 7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： 1．甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三聯(lián)、第四聯(lián)交會計(jì)部門會計(jì)人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 2．會計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價(jià)目表，然后填寫銷售發(fā)票的數(shù)量、單價(jià)和金額。 要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計(jì)師 A和 B指出甲公司在銷售與售款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷，提出改進(jìn)建議。 例 題 48 解 答 甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷有： 1．會計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬與明細(xì)賬，屬于不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬 。 2．會計(jì)人員戊開出銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和商品價(jià)目表，因?yàn)閷?shí)際銷售的數(shù)量和結(jié)算價(jià)格可能會與發(fā)貨單數(shù)量和價(jià)目表上的價(jià)格不一致。應(yīng)建議甲公司會計(jì)人員戊首先將裝運(yùn)憑證與相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單進(jìn)行核對，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額。 49 第三節(jié) 營業(yè)收入審計(jì) ? 營業(yè)收入項(xiàng)目是核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所產(chǎn)生的收入，以及企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn) 、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 一、 審計(jì)目標(biāo) ，且與被審計(jì)單位有關(guān)； ； ； ； Ｅ .確定營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶； Ｆ .確定營業(yè)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。 50 二、實(shí)質(zhì)性程序（以主營業(yè)務(wù)收入為例） ? ，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。（完成的目標(biāo)是： C） 51 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 1月份 100(50) 45（ 15） 2 98(49) 42（ 14） 3 102(51) 48（ 16） 4 45（ 15） 5 100(50) 6 108(54) 42（ 14） 7 51（ 17） 8 96(48) 54（ 18） 9 104（ 52） 10 102（ 51） 48（ 16） 11 150（ 75） 45（ 15） 12 180（ 90） 90（ 30） 合計(jì) 1140 510 52 主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表 月份 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 1 80（ 50) 27（ 15） 2 (49) （ 14） 3 ) （ 16） 4 80(50) 27（ 15） 5 6 (52) （ 14） 7 （ 17） 8 (48) 9 （ 53） （ 18） 10 （ 51） （ 16） 11 120（ 75） 27（ 15） 12 100（ 40） 54（ 30） 合計(jì) 867 306 53 、方法，注意是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)原則，前后各期是否一致。完成的審計(jì)目標(biāo)是 （ ABCD） 銷售商品收入的確認(rèn)原則： （ 1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方 。 （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ，也沒有對售出的商品實(shí)施有效控制 。 （ 3） 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （ 4） 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 。 （ 4） 相關(guān)的已發(fā)生