【文章內容簡介】 W公司于 20 7年 4月將主要產品（ C產品）的售價下調了 8%至 10%。另外， W公司在 20 7年 8月推出了 D產品（ C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在 20 8年全面擴大產量，并在 20 8年 1月停止 C產品的生產。為了加快資金流轉， W公司于 20 8年 1月針對 C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到 10%。 38 ? （ 3） W公司銷售的產品均由經客戶認可的運輸公司實施運輸，運費由 W公司承擔，但運輸途中風險仍由客自行承擔。由于受能源價格上漲的影響， 20 7年的運輸單價比上年平均上升了 15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的 30天延長至 60天。 ? （ 4） 20 7年度 W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化。但由于技術要求發(fā)生變化， D產品所耗高檔金屬材料比例比 C產品略有上升，使得 D產品的原材料成本比 C產品上升了 3%。 ? 資料二： A和 B注冊會計師在審計工作底稿中記錄所獲取的 W公司財務數據，部分內容摘錄如下： 39 項目 20 7年 20 6年 C產品 D產品 C產品 D產品 營業(yè)收入 18500 8000 20210 0 營業(yè)成本 17000 5600 16800 0 銷售費用 —— 運輸費 1200 1150 40 ? 要求： ? 針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入下表內。（ 2021年局部） 41 事項序號 是否存在重大錯報風險 (是 /否 ) 理由 重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次 交易或賬戶名稱和認定 （ 1） 是 銷售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入 認定層次 營業(yè)收入 /發(fā)生(應收賬款 /存在 ) ⑵ 是 C產品在 20 7年的毛利率為 ％，在 20 8年 1月價格下調 10％后， C產品的可變現凈值小于成本，可能高估了存貨成本 認定層次 存貨 /計價 (資產減值損失 /完整性 ) ⑶ 是 20 7年的產品總銷量大于 20 6年，并且運輸單價平均上升了 15％，但是運輸費只上升了 ％，可能低估了 20 7年的運費。 20 7年運費沒有大的變化，可能表明銷量變化不大，可能高估銷售收入 認定層次 銷售費用 /應付賬款 /完整性 ,營業(yè)收入 /發(fā)生 ,(應收賬款 /存在 ) ⑷ 否 42 四、內部控制測試 1．抽取一定數量的銷售發(fā)票，作如下檢查： （ 1）檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯是否連續(xù)編號，開票人員是否按照順序開具發(fā)票，作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記并與存根聯一并保存。 （ 2）檢查銷售發(fā)票上的單價是否按批準的價目表執(zhí)行，并將銷售發(fā)票與相關的銷售通知單、銷售訂單、出庫單（提貨單）所載明的品名、規(guī)格、數量、價格進行核對。銷貨通知單上應有負責信用核準人員的簽字。 （ 3）檢查銷售發(fā)票中所列的數量、單價和金額是否正確。 （ 4）從銷售發(fā)票追查至有關的記賬憑證、應收賬款明細賬及主營業(yè)務收入明細賬，確定被審計單位是否及時、正確地登記有關憑證、賬簿。 43 2．觀察被審計單位是否按月寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。 3．抽取一定數量的出庫單或提貨單，與相關的發(fā)票相核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票。 4．從收入明細賬中抽取一定數量的會計記錄，并與有關的記賬憑證、銷貨發(fā)票相核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。 44 5．抽取一定數量的 銷售調整 業(yè)務的會計憑證，檢查銷售退回、銷售折扣與折讓的核準與會計核算。主要包括： （ 1）確定銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離。 （ 2）確定現金折扣是否經過適當授權，授權人與收款人的職責是否分離。 （ 3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經主管人員核準的貸項通知單。 （ 4）檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告（或入庫單），并將驗收報告的數量、金額與貸項通知單等進行核對。 （ 5）確定銷售退回、銷售折扣與折讓的會計記錄是否正確。 45 6．抽取一定數量的記賬憑證、應收賬款明細賬，作如下檢查： （ 1）從應收賬款明細賬中抽取一定的記錄， 并與相應的記賬憑證進行核對，比較兩者記賬的時間、金額是否一致。 （ 2）從應收賬款明細賬中抽查一定數量的壞賬注銷業(yè)務，并與相應的記賬憑證、原始憑證進行核對，確定壞賬的注銷是否合乎有關法規(guī)的規(guī)定、企業(yè)主管人員是否核準等。 （ 3）檢查被審計單位是否定期與顧客對賬，在可能的情況下，將被審計單位一定期間的對賬單與相應的應收賬款明細賬的余額進行核對，如有差異，則應進行追查。 46 7．觀察職工獲得或接觸資產、憑證和記錄（包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發(fā)票、賬簿、現金及支票）的途徑，并觀察職工在執(zhí)行授權、發(fā)貨、開票等職責時的表現，確定被審計單位是否存在必要的職務分離，內部控制在執(zhí)行過程中是否存在弊端。 8．評價銷售與收款循環(huán)內部控制的有效性和控制風險。 47 【 例 】 7— 1 注冊會計師張某和李某于 2021年 12月 1日至 7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內部控制進行了解和測試，并在相關工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： 1．甲公司產成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯的銷售單。倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯留存登記產成品卡片，第二聯交銷售部留存，第三聯、第四聯交會計部門會計人員乙登記產成品總賬和明細賬。 2．會計人員戊負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數量、單價和金額。 要求：根據上述摘錄，請代注冊會計師 A和 B指出甲公司在銷售與售款循環(huán)內部控制方面的缺陷，提出改進建議。 例 題 48 解 答 甲公司在銷售與收款循環(huán)內部控制方面的缺陷有： 1．會計人員乙同時登記產成品總賬與明細賬，屬于不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬 。 2．會計人員戊開出銷售發(fā)票不能只依據發(fā)貨單和商品價目表，因為實際銷售的數量和結算價格可能會與發(fā)貨單數量和價目表上的價格不一致。應建議甲公司會計人員戊首先將裝運憑證與相應的經批準的銷貨單進行核對，并根據已授權批準的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發(fā)票的數量，再根據數量和價格計算出金額。 49 第三節(jié) 營業(yè)收入審計 ? 營業(yè)收入項目是核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務活動中所產生的收入，以及企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產 、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。 一、 審計目標 ，且與被審計單位有關； ； ； ； Ｅ .確定營業(yè)收入已記錄于恰當的賬戶； Ｆ .確定營業(yè)收入的列報是否恰當。 50 二、實質性程序（以主營業(yè)務收入為例） ? ，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（完成的目標是： C） 51 主營業(yè)務收入明細表 A產品 B產品 C產品 合計 1月份 100(50) 45（ 15） 2 98(49) 42（ 14） 3 102(51) 48（ 16） 4 45（ 15） 5 100(50) 6 108(54) 42（ 14） 7 51（ 17） 8 96(48) 54（ 18） 9 104（ 52） 10 102（ 51） 48（ 16） 11 150（ 75） 45（ 15） 12 180（ 90） 90（ 30） 合計 1140 510 52 主營業(yè)務成本明細表 月份 A產品 B產品 C產品 合計 1 80（ 50) 27（ 15） 2 (49) （ 14） 3 ) （ 16） 4 80(50) 27（ 15） 5 6 (52) （ 14） 7 （ 17） 8 (48) 9 （ 53） （ 18） 10 （ 51） （ 16） 11 120（ 75） 27（ 15） 12 100（ 40） 54（ 30） 合計 867 306 53 、方法，注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現原則，前后各期是否一致。完成的審計目標是 （ ABCD） 銷售商品收入的確認原則： （ 1） 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方 。 （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權 ，也沒有對售出的商品實施有效控制 。 （ 3） 收入的金額能夠可靠地計量 （ 4） 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 。 （ 4） 相關的已發(fā)生