【文章內(nèi)容簡介】 3程 序 號(hào)查 驗(yàn) 過 程 記錄索 引 號(hào)1隨 機(jī)抽 取 2 002 年 1 —1 0 月 份開 出 的 銷 售 發(fā) 票 50 份 , 作 ( 1 ) ～ ( 7 )項(xiàng) 測(cè) 試 , 測(cè) 試 相 符 率 100 % 。Y1 4 ( 略 )2抽 取 6 月 份 所 有 開 出 的 銷 售 發(fā) 票 , 均 連 續(xù) 編 號(hào) , 其 中 有 3 張 作 廢 發(fā) 票 , 均 蓋 有“作 廢 ”印章 , 且 所 有 聯(lián)次 齊 全 。3將 送 貨 單 和 銷 售 發(fā) 票 核 對(duì) , 未 發(fā) 現(xiàn) 貨 發(fā) 出 不 開 具 發(fā) 票 現(xiàn) 象 。 經(jīng) 查 , 1 —1 0 月份 被 審 計(jì) 單 位 未 發(fā) 生 銷 售 折扣 、折 讓 行 為。Y1 5 ( 略 )4有兩 筆 銷售 退 回。 銷售 退 回附 有 按 順 序 編 號(hào) 并 經(jīng) 主 管 人 員 核 準(zhǔn) 的 貸 項(xiàng)通 知 單 , 有 倉 庫簽 發(fā)的 退 貨 驗(yàn) 收 報(bào) 告 , 有 對(duì) 方 稅 務(wù) 部 門 開 具 的 有 關(guān) 證 明 , 會(huì) 計(jì) 處理 正 確。5收 款 憑 證的 檢 查 在 現(xiàn) 金 和 銀 行 存 款 符合 性 測(cè) 試 時(shí) 進(jìn) 行 。測(cè) 試 結(jié)論由 于 對(duì) 本 業(yè)務(wù) 循 環(huán) 測(cè) 試 的 相 符 率 為 10 0 % , 說 明 內(nèi) 部 控 制 健 全 且 有 效 , 能 達(dá) 到 防 止 、 發(fā) 現(xiàn) 和 糾 正 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 認(rèn)定 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 、漏 報(bào) 的 作 用 ?？?適 當(dāng) 簡 化 本 業(yè) 務(wù)循 環(huán) 的 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 程 序 。圖表 2 3 5送貨單與發(fā)票的核對(duì)記錄索 引 號(hào) : Y1 5送貨 單內(nèi)容發(fā) 票備 注編號(hào)日 期品 名規(guī) 格數(shù)量金 額日 期編號(hào)①②③④00150左后門內(nèi)飾襯3238676 000303 11092√√√√18709左前把 手3308872 40012 18709√√√√核 對(duì)說 明① 品 名 與 送 貨 單 所 列 一 致 。② 規(guī) 格 與 送 貨 單 所 列 一 致 。③ 數(shù) 量 與 送 貨 單 所 列 一 致 。④ 所 列 發(fā) 票 業(yè) 經(jīng) 核 準(zhǔn) 。有 關(guān) 測(cè) 試 說 明 及 結(jié) 論( 1 ) 說 明 : 送 貨 單 與 銷 售 發(fā) 票 為 四 聯(lián) 單 中 不 同 聯(lián) 次 的 單 據(jù) , 編 號(hào) 相 同 。隨 機(jī) 抽 取 10 份 送 貨 單 , 日 期 、品 名 、規(guī) 格 、數(shù) 量 均 一 致 , 未 發(fā) 現(xiàn) 發(fā) 出 商 品 不 開 發(fā) 票 現(xiàn)象 。( 2 ) 結(jié) 論 : 可 以 確 認(rèn) 送 貨 單 與 銷 售 發(fā) 票記 錄 正 確 。三、相關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及審計(jì)策略( 一) 對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)經(jīng)了 解 , 銷 售 與 收 款 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 的 內(nèi) 部 控 制 設(shè) 計(jì) 較 為 合 理 、健 全 , 通 過 控 制 測(cè) 試和 執(zhí) 行 測(cè) 試 , 也 證 明 是 有 效 的 。 因 此 , 該 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 可 信 賴 程 度 高 , 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 低 。( 二) 審計(jì)策略由 于 固 有 風(fēng) 險(xiǎn) 和 控 制 風(fēng) 險(xiǎn) 的 綜 合 水 平 低 , 因 此 , 在 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 中 , 可 接 受 較 高 水 平 的 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn) 。 其 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 策 略 是 : 在 性 質(zhì) 上 , 以 分 析 性 復(fù) 核 和 交 易 測(cè) 試 為 主 。 在 審 計(jì) 時(shí) 間 上 , 可 以 期 中 審 計(jì) 為 主 。 在 審 計(jì) 范 圍 上 , 可 以 只 需 較 少 的 樣 本 和 較 少 的 證 據(jù) 。 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)( 1 ) 確 認(rèn) 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 的 內(nèi) 容 、數(shù) 額 是 否 合 理 、正 確 、完 整 。( 2 ) 確 定 對(duì) 銷 貨 退 回 、銷 售 折 扣 與 折 讓 的 處 理 是 否 恰 當(dāng) 。( 3 ) 確 定 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 的 會(huì) 計(jì) 處 理 是 否 正 確 。( 4 ) 確 定 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 的 披 露 是 否 恰 當(dāng) 。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 的 實(shí) 質(zhì) 性 測(cè) 試 可 按 照 以 下 程 序 展 開 ( 見 圖 表 2 4 1 ) 。圖表 2 4 1振華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司工作底稿被審 計(jì) 單 位 : 南方 動(dòng) 力 審 計(jì) 人 員 : 張 云 日 期 : 2 003 .2 .15審計(jì) 期 間 : 2 00 .1 —2 00 2. 31 復(fù) 核 人 員 : 李 晨 日 期 : 2 003 .2 .17主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序表索 引 號(hào) : Y1 6審 計(jì) 重 點(diǎn)實(shí) 質(zhì) 性測(cè) 試 程 序執(zhí) 行 情 況 說 明索 引 號(hào)按 常 規(guī) 程 序 審 計(jì) , 注 意 有 否 跨 期 銷 售 收 入1 . 獲取 或 編 制 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 明 細(xì) 表 , 復(fù) 核 加 計(jì) 是 否 正 確 , 并 與 明 細(xì) 賬 和 總 賬 、報(bào) 表 的 余 額 核 對(duì) 相符 。核 對(duì) 相 符Y1 72 . 將本 年 度 的 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 與 上 年 度 的 主 營 業(yè)務(wù) 收 入 進(jìn) 行 比 較 , 分 析 產(chǎn) 品 銷 售 的 結(jié) 構(gòu) 和 價(jià) 格 變動(dòng) 是 否 合理 , 并 分 析異 常 變 動(dòng) 的 原 因 。無 異 常Y1 73 . 比較 本 年 度 各 月 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 波 動(dòng) 情 況 , 分 析其 變 動(dòng) 趨 勢(shì) 是 否 正 常 , 并 查 明 異 常 現(xiàn) 象 和 重 大 波 動(dòng)的 原 因 , 注意 是 否 有 企 業(yè) 內(nèi) 部 各 部 門 或 企 業(yè) 間 相 互 原 價(jià) 開票 轉(zhuǎn) 賬 , 虛增 銷 售 收 入 情 況 。主 營 業(yè)務(wù) 收 入 有 波 動(dòng) , 但 每 年 如 此 , 屬 于 正 常Y1 74. 抽 查 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 原 始 憑 證 ( 發(fā) 票、送 貨 單 據(jù) ) , 并 追 查 至 記 賬 憑 證 及 明 細(xì) 賬 , 確 定 主 營 業(yè) 務(wù) 收入 是 否 真實(shí) , 銷 售 記錄 是 否 完 整 。銷 售 收 入 真 實(shí) , 無 跨 期 情況Y1 85 . 實(shí)施 截 止 日 測(cè) 試 , 抽 查 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 前 后 若 干日 的 銷 售 收 入 與 退 貨 記 錄 , 檢 查 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 會(huì) 計(jì) 處理 有 無 跨 年 度 現(xiàn) 象 , 對(duì) 跨 年 度 重 大 銷 售 項(xiàng) 目 應(yīng) 予 調(diào) 整 。Y1 96 . 結(jié) 合 對(duì)資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 應(yīng) 收 賬 款 的 函 詢 程 序 ,查 明 有 無未 經(jīng) 認(rèn) 可 的 大 額 銷 售 。已 核 對(duì)7 . 檢查 銷 售 退 回 與 折 讓 手 續(xù) 是 否 符 合 規(guī) 定 , 是 否 按 規(guī) 定進(jìn) 行 了 會(huì) 計(jì) 處 理 。無略8 . 檢 查 以 外 幣 結(jié) 算 的 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 的 折 算 方 法 是 否 正確 。無N/ A續(xù) 表審 計(jì) 重 點(diǎn)實(shí) 性 質(zhì) 測(cè) 試 程 序執(zhí) 行 情 況 說 明索 引號(hào)按 常 規(guī) 程 序 審 計(jì) , 注 意 有 否 跨 期 銷 售 收 入9. 獲 取 產(chǎn) 品 價(jià) 格 目 錄 , 抽 查 售 價(jià) 是 否 符 合 定 價(jià) 政 策 , 并 注 意 銷 售給 關(guān) 聯(lián) 或 關(guān) 系 密 切 的 重 要 客 戶 的 產(chǎn) 品 價(jià) 格 是 否合 理 , 有 無 低價(jià) 或 高 價(jià) 結(jié) 算 以 轉(zhuǎn) 移 收 入 的現(xiàn) 象 。無N/ A10 . 檢 查有 無 特 殊 的 銷 售 行 為 , 確 定 恰 當(dāng) 審 計(jì) 程 序 進(jìn) 行 審核 。無N/ A11. 調(diào)查集團(tuán) 內(nèi)部 銷 售 的情 況 , 記錄 其 交 易價(jià) 格、數(shù)量 和金額 , 并追 查在編制合 并會(huì)計(jì)報(bào) 表時(shí)是否已 予以抵銷 。無N/ A1 2. 調(diào) 查 向 關(guān)聯(lián) 方 銷 售 的 情 況 , 記 錄 其 交 易 品 種 、數(shù) 量 、價(jià) 格 、金 額 以 及 占 營 業(yè) 收 入總 額 的 比 例 。無N/ A1 3. 驗(yàn) 明 主 營 業(yè)務(wù) 收 入 是 否 在 利 潤 表 上 恰 當(dāng)披 露 。已 披 露( 1 ) 從 主 管 會(huì) 計(jì) 處 獲 取 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 明 細(xì) 表 。 經(jīng) 復(fù) 核 金 額 正 確 , 與 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 明 細(xì) 賬 、總 賬 及 報(bào) 表 的 金 額 核 對(duì) 相 符 ( 見 圖 表 2 4 2 ) 。( 2 ) 將 本 年 度 的 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 與 上 年 度 的 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 進(jìn) 行 比 較 , 再 比 較 本 年 度 各 月 的 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 , 作 分 析 性 復(fù) 核 。 發(fā) 現(xiàn) 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 第 二 季 度 及 第四 季 度 波 動(dòng) 較 大 , 經(jīng) 查 詢 , 屬 季 節(jié) 性 正 常 波 動(dòng) ( 見 圖 表 2 4 2 ) 。圖表 2 4 2主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本審定表索 引 號(hào) : Y1 7類 別月 份全 部 產(chǎn) 品主 要 產(chǎn) 品銷 售 收 入銷 售 成 本銷 售 成 本 率( % )B 型 柴 油 機(jī)銷 售 收 入銷 售 成 本銷 售 成 本 率( % )1 月8 2 98 5 01 2 4 1 334 600 4 2 月7 1 58 4 30 9 6 1 694 753 4 3 月7 7 84 4 67 8 6 1 873 824 4 4 月1 7 1 89 10 53 6 6 2 395 1 049 4 5 月1 1 4 69 6 90 4 9 2 565 1 128 4 6 月1 3 3 08 8 22 1 2 2 162 949 4 7 月1 2 0 00 7 21 4 5 2 905 1 278 4 8 月7 8 58 4 82 8 1 2 500 1 092 4 9 月1 0 6 84 6 47 4 3 2 436 1 062 4 10 月1 3 3 64 8 03 2 2 2 769 1 221 4 11 月1 3 0 59 7 84 8 5 3 040 1 352 4 12 月1 5 7 03 9 43 8 9 3 277 1 429 4 全 部 產(chǎn) 品 主 要 產(chǎn)品 類 別 B 型 柴 油機(jī)銷售 成續(xù) 表銷 售成月 份 銷 售 收 入 銷 售 成 本本 率( % )銷 售 收 入 銷 售成本本 率( % )本 年 合 計(jì) 137 881 31 ( G ) 83 500 ( G ) 28 95 6 ( S) 12 743 6 (S) 4 調(diào) 整 后合 計(jì)( 審 定數(shù) )137 881 31 ( T/ B) 83 500 ( T/ B) 28 956 689. 42 12 74 3 2 4 去 年 合 計(jì) 113 773 90 ( B) 69 865 ( B) 26 898 500. 31 12 10 7 0 4 審 計(jì) 標(biāo) 識(shí)B ——— 與 上 年 已 審 定 數(shù) 核 對(duì) 相符 。 G——— 與 總 賬 核 對(duì) 相 符 。S——— 與 明 細(xì) 賬 核 對(duì) 相 符 。T/ B ——— 與 試 算 平 衡 表 核 對(duì) 相 符 。審 計(jì) 說 明( 1 ) 各 月 銷 售 收 入 波 動(dòng) 較 大 , 2 月 份 最 低 為 7 16 萬 元 , 4 月 份 最 高 為 1 71 9 萬 元 , 經(jīng) 查 每 年 如 此 。 但 銷 售 成 本 率 較 穩(wěn) 定 , 為 61 % 左 右 。 無 異 常 情 況 。( 2 ) 已 完 成 銷 售 截 止 期 測(cè) 試 , 無 跨 期 收 入 情 況 。( 3 )