銷售與收款循環(huán)審計(2)(1)-文庫吧
2025-04-20 11:13 本頁面
【正文】 30日， A公司接受一項產(chǎn)品的安裝任務(wù)，安裝期共 4個月，安裝合同的總收入為 40萬元。到 2021年底，共收取款項24萬元，實際發(fā)生成本 20萬元，估計還要發(fā)生成本 12萬元。在 2021年度的財務(wù)報表中， A公司把 24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了已經(jīng)發(fā)生的成本 20萬元。 ? 問：上述處理是否正確？ 20 分析 ? 這是一個不同期間的勞務(wù)確認(rèn)問題。完工的進(jìn)度是 20/（ 20+12） =%，所以應(yīng)該根據(jù)完工百分比法確認(rèn)今年的勞務(wù)收入： 40*%=25萬元，所以應(yīng)該確認(rèn) 25萬元的勞務(wù)收入，而不是 24萬元。 21 實質(zhì)性程序 ? 3．實質(zhì)性分析程序。 （１）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價格的變動是否異常，并分析異常變動原因； （２）比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并檢查異常現(xiàn)象和重大波動原因； （３）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清原因； （４）計算對重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期又無異常變化； （５）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進(jìn)行分析，檢查是否存在異常。 22 ? 例： ABC公司系公開發(fā)行 A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書 —— 簽署銷售合同 —— 結(jié)合庫存情況備貨 —— 委托貨運公司送貨 —— 安裝驗收 —— 根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于2021年年初對該公司 05年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解， ABC公司 05年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營架構(gòu)與 04年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下： 23 項目 2021年度 (未審數(shù) ) 2021年度 (審定數(shù) ) 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1640 3260 150 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補(bǔ)貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 6575 980 100 260 （ 43） 150 300 四、利潤總額 減：所得稅（稅率 33%） 7395 800 （ 193） 五、凈利潤 6595 （ 193） 24 ? 分析： ? 主營業(yè)務(wù)收入在 04年度的基礎(chǔ)上增長了%,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年相比并未發(fā)生重大變化 ? 04年基礎(chǔ)上增長了 %,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年度相比并未發(fā)生重大變化 ? ,人員未發(fā)生重大變化 ,且在銷售收入大幅增長的情況下 ,管理費用由 3260萬元下降到 2380萬元 ,下降了 % ? ,05年度取得大額補(bǔ)貼收入 ? (為 %)與 33%的所得稅稅率存在較大差異 . 25 ? 因此 ,注冊會計師有理由認(rèn)為 ,在 2021年利潤表中 ,主營業(yè)務(wù)收入 ,主營業(yè)務(wù)成本 ,管理費用 ,補(bǔ)貼收入 ,所得稅五個報表項目的“發(fā)生”認(rèn)定的錯報風(fēng)險比較高 . 26 ? 實施銷售的截止測試。 注意三個日期：一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。 ? 檢查三者是否屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。 ? 可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試： 一是以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。這里是逆向截止，主要是為了防止多計收入。 二是以發(fā)運憑證為起點。這里是正向截止。 三是以銷售發(fā)票為起點。這里分兩個方向：一是從銷售發(fā)票追查至發(fā)運憑證，即逆向截止；二是以銷售發(fā)票追查至賬簿，即正向截止。 27 ? 檢查銷售折扣、折讓與銷售退回業(yè)務(wù)。 ? 注意調(diào)整分錄 28 案例 ? 注冊會計師于 2021年初對 X公司 2021年度會計報表進(jìn)行審計。審計過程中發(fā)現(xiàn)銷售給 H公司硬件計 2106萬元（含稅，增值稅稅率為 17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止 2021年 12月 31日，已收到貨款 1000萬元，尚有 1106萬元貨款未收到。 2021年度， X公司確認(rèn)該項銷售收入 1800萬元。注冊會計師在對應(yīng)收 H公司 1106萬元款項進(jìn)行函證時， H公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查， X公司已于 2021年 1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入 1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。 29 分析
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