【正文】 務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 防范的錯報 可能的控制測試 顧客訂單 確定顧客在已批準(zhǔn)的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審計(jì)已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單 信用 信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險 詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審計(jì)賒銷信用是否授權(quán)批準(zhǔn) 售單發(fā)貨、裝運(yùn)。 發(fā)貨裝運(yùn)都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)分離；每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證 所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物 觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的職責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立核查的證據(jù) 給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部檢查 可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；開裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價錯誤 將發(fā)票核對至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價 銷售 銷售發(fā)票與銷售賬和顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄對賬單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客賬戶；發(fā)票可能過到錯誤的賬戶 復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)；觀察月末對賬單情況 和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入賬、過賬的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性；定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊；收款記錄錯誤 核對發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款中的分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表 第四節(jié) 相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測試 一、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì) (一 ) 主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo) 1 確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容和數(shù)額是否合理、正確、完整。 2 確定對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)。 3 確定主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)處理是否正確。 4 確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。 (二 ) 主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試 1. 獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 2. 審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性 3. 分析性復(fù)核 4. 審查主營業(yè)務(wù)收入真實(shí)性和完整性 5. 審查主營業(yè)務(wù)收入計(jì)價的正確性 、銷售折讓與折扣 披露是否恰當(dāng) (二 ) 主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試 分析主營業(yè)務(wù)收入的變動趨勢 主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查 【 例 1】 主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)舉例。 審計(jì)人員于 2022年 2月 15日審查某公司 2022年度產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，該公司于 12月 27日售給外地某廠 A產(chǎn)品 700件，每件售價 800元，計(jì) 560 000元。已向銀行辦理了托收手續(xù)，尚未作為主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款入賬。該產(chǎn)品的單位成本為 650元，該公司適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 33%，法定盈余公積的提取比例為 10%，法定公益金的提取比例為 5%。 【 問題 】 審計(jì)人員首先審查了銷售合同、發(fā)貨運(yùn)單和銀行托收憑證，證實(shí)該公司已經(jīng)全面履行了合同，并向銀行辦妥了托收手續(xù)。根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入 》 的規(guī)定，采用托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)于產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票賬單提交銀行辦妥了托收手續(xù)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，由此認(rèn)定該公司的產(chǎn)品銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員審閱了該公司的主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)交稅金明細(xì)賬，證實(shí)此項(xiàng)業(yè)務(wù)未作任何賬務(wù)處理。經(jīng)詢問有關(guān)會計(jì)人員，系年終較繁忙疏漏。 【 處理 】 根據(jù)上述情況，審計(jì)人員認(rèn)為該公司違反了《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 收入 》 的有關(guān)規(guī)定，責(zé)成該公司調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。 【 調(diào)賬 】 （ 1）補(bǔ)記收入和應(yīng)交的增值稅： 借：應(yīng)收賬款 655 200 貸：以前年度損益調(diào)整 560 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 95 200 （ 2）補(bǔ)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本： 借：以前年度損益調(diào)整 455 000 貸：庫存商品 455 000 （ 3）補(bǔ)記應(yīng)交的所得稅： 借：以前年度損益調(diào)整 34 650 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 34 650 （ 4）補(bǔ)提法定盈余公積和公益金： 借：以前年度損益調(diào)整 10 553 貸：盈余公積 法定盈余公積 7 035 盈余公積 — 法定公益金 3 518 【 例 2】 甲企業(yè)在 2022年 10月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計(jì) 549900元。其中， 2022年 11月預(yù)付219960元， 12月份補(bǔ)付 274950元， 2022年 1月份補(bǔ)付 54 990元。由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機(jī)床 10臺，其中 2022年 12月 6臺，2022年 1月份 4臺。甲企業(yè)增值稅稅率 17％。 ? 上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 1） 2022年 11月預(yù)收款項(xiàng)時： 借：銀行存款 219 960 貸：主營業(yè)務(wù)收入 188 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 31 960 2） 2022年 12月收到款項(xiàng)時： 借：銀行存款 274 950 貸：主營業(yè)務(wù)收入 235 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 39 950 3） 2022年 1月份收到款項(xiàng)時： 借：銀行存款 54 990 貸：主營業(yè)務(wù)收入 47 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 7 990 【 分析 】 ： 根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員根據(jù)銷售合同的規(guī)定，審閱與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅金”等明細(xì)賬戶，抽查有關(guān)會計(jì)憑證，驗(yàn)算有關(guān)的銷售收入與增值稅額。 1）驗(yàn)算 2022年 12月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額： ? 549 900 ? 主營業(yè)務(wù)收入 =6 (—————— 247。 10)=282 000(元 ) ? 1+17% ? 增值稅額 =282 000 17％ =47 940(元 ) ? 2）驗(yàn)算 2022年 1月份的銷售收入及應(yīng)交的增值稅額： ? 549 900 ? 主營業(yè)務(wù)收入 =4 (—————— 247。 10)=188 000(元 ) ? 1+17% ? 增值稅額 =188 000 17％ =31 960(元 ) 【 問題 】 ： ? 1）該企業(yè) 2022年 11月份雖然預(yù)收貨款 219960元，但本月份卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項(xiàng)只能記入“預(yù)收賬款”賬戶，不能記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 188000元和“應(yīng)交稅金”賬戶 31 960元。 2）該企業(yè) 2022年 12月份發(fā)貨 6臺，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 282 000元，增值稅 47 940元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 47 000元及增值稅額 7 990元。 3） 2022年 1月份銷售 4臺，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 188 000元，增值稅額 31 960元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入 141 000元及增值稅額 23 970元。 【處理調(diào)賬】： ? 1）應(yīng)將該企業(yè) 2022年 多記 的主營業(yè)務(wù)收入 141 000（ 423 000－ 282 000）元和增值稅額 23 970（ 71 910－ 47 940）元予以調(diào)整。 ? 調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 141 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 23 970 貸：預(yù)收賬款 164 970 ? 2）應(yīng)將 2022年 1月份 少記 的主營業(yè)務(wù)收入 141 000（ 188000－47000） 元和增值稅額 23 970（ 31960－ 7990）元，予以補(bǔ)記。 ? 調(diào)賬分錄如下： 借：預(yù)收賬款 164 970 貸：以前年度損益調(diào)整 141 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 23 970 【 例 3】 審計(jì)人員在審查某企業(yè)甲種自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)如下記錄： 1） 銷售給西山機(jī)械廠甲種自制半成品 100件，單價 210元，同時預(yù)收貨款 10 500元?？铐?xiàng) 31 500元均通過銀行收訖。其會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 31 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 31 500 ? 2） 車間領(lǐng)用甲種自制半成品 200件，實(shí)際耗用 180件，單位成本 150元，共轉(zhuǎn)自制半成品成本 30 000元。其會計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 30 000 貸：自制半成品 30 000 【 問題 】 ： A、預(yù)收貨款未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款，而不應(yīng)列作主營業(yè)務(wù)收入。 B、車間耗用甲種自制半成品，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)計(jì)入成本，而不應(yīng)按領(lǐng)用數(shù)計(jì)入成本。 車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本 =（ 200180） 150=3000(元 ) 【 調(diào)賬處理 】 ： 1）已計(jì)入銷售收入的預(yù)收貨款應(yīng)予沖回，作調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整 10500 貸：預(yù)收賬款 10500 ? 2）車間多轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本應(yīng)予沖加，作調(diào)賬分錄如下： 借：自制半成品 3000 貸：生產(chǎn)成本 3000 主營業(yè)務(wù)收入合法性的審查 （ 1）審查企業(yè)經(jīng)營的主營業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)法定經(jīng)營范圍和國家有關(guān)政策，有無超出企業(yè)法定經(jīng)營范圍，違反國家政策規(guī)定，非法經(jīng)營國家專賣商品、或者雖然屬于法定經(jīng)營范圍，卻違反國家價格政策，任意加價、牟取暴利等情況。 （ 2）審查企業(yè)銷售合同的合法性。 （ 3）審查企業(yè)使用的銷售發(fā)票是否合法。 （ 4）審查企業(yè)是否有意隱