【正文】 【 調(diào)賬 】 由于上述問題是在本月發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： 多計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 36 040－ (34 000＋ 10 000 7％ )＝ 1 340(元 ) 借：原材料 1 340 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 340 。該公司將購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)都依 17％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除，違反了稅法的規(guī)定，屬于偷漏增值稅行為。經(jīng)審查，甲材料采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，該批材料尚未領(lǐng)用。 應(yīng)交稅金審計(jì)案例 【 例 615】 ABC公司為增值稅一般納稅人。 檢查企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅種的應(yīng)納稅額的計(jì)算是否正確，計(jì)稅依據(jù)是否真實(shí)、完整，適用稅率是否合規(guī)，會計(jì)處理是否正確。 核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因并作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。 3 確定應(yīng)交稅金在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) (二 ) 應(yīng)交稅金的實(shí)質(zhì)性測試 獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。 四、應(yīng)交稅金審計(jì) (一 ) 應(yīng)交稅金的審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否正確。 ? 6．預(yù)付賬款 — F公司賬面余額 5萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)。 ? 4．應(yīng)收賬款 — D公司賬面余額 60萬元，已提壞賬準(zhǔn)備 6000元，審計(jì)人員了解 D公司是興興公司的控股子公司， 2022年末興興公司全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 594000元。興興公司根據(jù) A公司目前狀況，做出了如下會計(jì)處理： 借：壞賬準(zhǔn)備 202200 貸：應(yīng)收賬款 202200 并且補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 180000 貸：壞賬準(zhǔn)備 180000 ? 2．應(yīng)收賬款 — B公司賬面余額 80萬元，屬于 2022年本年度新發(fā)生的賬款，興興公司對此項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提 30％的壞賬準(zhǔn)備。 【 處理 】 注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 3 檢查長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng) 4 檢查函證結(jié)果 5 分析性復(fù)核 6 確定壞賬準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng) 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 【 例 16】 ABC公司采用應(yīng)收賬款年末余額的 3％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備賬戶年初貸方余額為 60 000元，借方發(fā)生額為 30 000元，另收回去年已注銷的壞賬15 000元，其會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)付款 15 000 年末應(yīng)收賬款余額 700 000元 ， 會計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金 ， 其會計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 21 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 21 000 【 問題 】 (1) 收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件。 A公司的會計(jì)處理，雖對會計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計(jì)行為。 A公司會計(jì)處理為：借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備” . 【 分析 】 會計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 檢查壞賬損失 1）壞賬損失的原因是否清楚？ 2）是否符合有關(guān)規(guī)定？是否已授權(quán)批準(zhǔn)？ 3）確認(rèn)為壞賬損失的會計(jì)處理是否正 確？ 壞賬損失案例 【 例 15】 注冊會計(jì)師李文審計(jì) A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)： （ 1）原 w公司欠款 1000萬元， W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。 【 分析 】 A公司對上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例太低，應(yīng)考慮調(diào)整提高 【 處理 】 李文應(yīng)提出建議，要求被審計(jì)單位提高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例 （至少應(yīng)達(dá)到 40%以上，如果確實(shí)不能收回，應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）；并相應(yīng)對有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 (二 ) 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 1）計(jì)提方法和比例是否符合制度規(guī)定？ 一般按應(yīng)收賬款余額的 %計(jì)提壞賬 2）計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)？ 3）會計(jì)處理方法是否正確，前后是否一致？ 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率分析 【 例 14】 注冊會計(jì)師李文審計(jì) A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn)： 已逾期 7年，對方無償債行為，且近期也無法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù) 2022萬元。 確定壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確。 借：應(yīng)收賬款 3200 貸：壞賬準(zhǔn)備 3200 同時(shí)， 借：銀行存款 3200 貸：應(yīng)收賬款 3200 （ 5） 2022年 12月 31日，公司應(yīng)收賬款余額為 2 000 000 元，有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備 7600 貸：資產(chǎn)減值損失 7600 三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì) (一 ) 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提； 應(yīng)計(jì)提的余額小于其賬面余額的，應(yīng)做反分錄： 應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)： ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 對于無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理 【 例 14】 華聯(lián)公司從 2022年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （ 1） 2022年年末應(yīng)收賬款余額為 2 400 000，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 %，則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 壞賬準(zhǔn)備提取額 = 2 400 000 %=12 000 借：資產(chǎn)減值損失 12 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 12 000 （ 2） 2022年 3月，公司發(fā)現(xiàn)有 3200元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。 5． 查核 8月 30日開具的紅字銷售發(fā)票 ， 是否確實(shí)已注銷了E顧客 5 200元欠款 ， 以及有無過賬錯(cuò)誤的情況發(fā)生 。 4． 審核發(fā)運(yùn)憑證以及運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票 ， 以查明 D顧客貨物是否確已運(yùn)出 。 3． 查明 C顧客預(yù)收貨款明細(xì)賬上是否有 60 000元的預(yù)收款記錄 。 1． 審計(jì)人員可查閱 A顧客的應(yīng)收賬款明細(xì)賬 ， 看詢證函中所述的 9 600元款項(xiàng)是否因雙方記賬時(shí)間差所致 ， 已于下一個(gè)年初收款入賬；或根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬 ， 查明結(jié)賬日前收到貨款時(shí) ， 是否存在過賬錯(cuò)誤 ， 誤將其他顧客的欠款注銷；或到銀行查詢有無款到還未通知公司情況 。 （ 5） E顧客表示 ， 2022年 8月 30日開具的紅字退貨發(fā)票金額 5 200元 ， 已注銷了詢證函上的欠款 。 （ 3） C顧客表示 ， 該公司曾于 10月中旬預(yù)付貨款 60 000元 ，足以抵付詢證函上所示二張發(fā)票的結(jié)欠款 51 200元 。審計(jì)人員對應(yīng)收賬款實(shí)施了發(fā)函詢證的審計(jì)程序，大部分顧客已回函表示認(rèn)可結(jié)帳日的欠款或沒有復(fù)函提出質(zhì)疑，只有 5家顧客在回函中分別反映以下信息： （ 1） A顧客表示 ， 余額 9 600元已于 2022年 12月 25日付清 。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 (4) 注冊會計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 (3) 此種情況很有可能是被審計(jì)單位在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。 (2) 這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，注冊會計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。 (5) 所購貨物從未收到 。 (3) 經(jīng)查 ， 貴公司 11月 30日的第 30452號發(fā)票 (金額為 23 400元 )系目的地交貨 ， 本公司收貨日期為 12月 5日 ， 因此詢證函所稱 11月 30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符 。 應(yīng)收賬款審計(jì)案例 【 例 12】 注冊會計(jì)師在對 ABC公司 2022年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，對截止 2022年 11月 30日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，在復(fù)函中，有 5位顧客提出了以下意見： (1) 本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司的對賬單 。 6）截止測試 應(yīng)收賬款的截止測試應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)，在應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額中挑選一定數(shù)量的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的樣本，核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、現(xiàn)金和銀行存款日記賬及相關(guān)原始憑證的金額或數(shù)量是否相符，以確定有關(guān)業(yè)務(wù)（銷售、收款）是否已被記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。 分析性復(fù)核 應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額和期末余額以及相關(guān)比率指標(biāo)與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)或同行業(yè)平均水平比較，從中發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)，對于年末未收到的租金，應(yīng)責(zé)成企業(yè)補(bǔ)作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款 1 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 200 三、應(yīng)收賬款審計(jì) (一 )應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) 1 確定應(yīng)收賬款是否真實(shí) 。 （ 3） 當(dāng)年年末對本年應(yīng)收未收的租金未作相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （ 2）租金過低。 對于這項(xiàng)固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，審計(jì)人員認(rèn)為可能存在以下問題： （ 1）出租原因可能不正常。租賃合同規(guī)定，租期 3年，月租金 200元，租金每年支付一次。 5．審查到期的出租固定資產(chǎn)是否收回或辦理了續(xù)租合同。 3．審查出租的固定資產(chǎn)的手續(xù)是否健全，是否有專人負(fù)責(zé)和登記管理，是否經(jīng)過審批并辦理移交手續(xù)，是否在會計(jì)記錄上從“不需用固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“出租固定資產(chǎn)”。 （二）固定資產(chǎn)出租收入的審查 1．審查固定資產(chǎn)出租合同，檢查固定資產(chǎn)出租是否簽訂了租賃合同，合同的內(nèi)容是否合法，合同中約定的租金是否合理，有無借出租之名，低租優(yōu)親厚友，或轉(zhuǎn)利于關(guān)系單位等情況。 3．審查材料銷售價(jià)格是否合理，有無擅自削價(jià)、價(jià)格偏低、個(gè)人從中吃回扣、貪污作弊等情況。 二、其他業(yè)務(wù)收入 （一）材料銷售收入的審查 1．審查材料銷售的原因是否正常，是否屬于超儲積壓物資或邊角廢料，有無倒賣國家控購物資的情況。 ? 在賒銷業(yè)務(wù)中，基本的原則是：如果發(fā)貨單（或提貨單）與銷售發(fā)票的時(shí)間屬于不同年度或期間，則一般以發(fā)貨單（或提貨單）上的時(shí)間為準(zhǔn)來登記相關(guān)的應(yīng)