銷售與收款循環(huán)審計(參考版)
2024-08-27 00:46本頁面
【正文】 首先，對于應收賬款明細賬中有貸方余額的不應計提壞賬準備，因其相當于預收賬款，應該對其重新分類，歸入負債方。 ? 要求：根據(jù)上述資料，指出壞賬準備計提中存在問題并進行糾正 。 啟示與思考 ? 對應收款的函證過程應吸取哪些教訓？ ? 管理當局的聲明應如何對待和利用？ 核對壞賬準備的賬表數(shù)是否相符 審查壞賬準備的計提金額是否正確 注意：計提方法 計提比例 計提項目 異常變化 關聯(lián)方應收款的計提情況 三、 壞賬準備的審計 審查壞賬損失的確認和轉銷是否正確 審查壞賬準備的披露 計提方法、比例、金額 （ 1）全額提取或比例大于 40%，應說明比例及理由 （ 2）以前期間全額提取或比例大于 40%，在本期又全額或部分收回的，應說明原因、原比例的理由 （ 3）對某些金額大的應收賬款不提取或比例小的理由（ 5%或以下） （ 4）本期實際沖銷的應收賬款及理由 案例 ? 甲公司年末應收賬款總賬余額為 20220萬元，其所屬明細賬中有借方余額的合計數(shù)為21000萬元，有貸方余額的合計數(shù)為 1000萬元；其他應收款總賬余額為 3000萬元，該公司采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為 1%，計提金額為 230萬元。 2022年，中天勤發(fā)出 14封詢證函，沒有收到一封回函，這一異?，F(xiàn)象卻沒有引起重視 。 銀廣夏資料（續(xù)） 針對這種現(xiàn)象，中天勤事務所向被審計對象之外的第三方詢證時，卻 “ 忽略 ” 了這一重要程序。 經驗與教訓 銀廣夏造假大案： 1998年至 2022年期間 ， 累計虛構銷售收入 ， 少計費用 元 ， 導致虛增利潤 。 應收賬款的主要實質性程序 ? 確定已收回的應收賬款的金額 ? 審查未函證應收賬款 ? 審查壞賬的確認和處理 ? 抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權 ? 應收賬款的列報是否恰當 思考題 ? 為什么函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一 ， 但并不像函證應收賬款那樣重要 ？ ? 應收賬款與應付賬款函證的區(qū)別 ？ 應收賬款與應付賬款函證的區(qū)別 區(qū)別 應收賬款 應付賬款 程序 必要審計程序 重大錯報風險高、金額大、財務困境 函證 方式 積極式或消極式 積極式 函證 對象 大額或賬齡較長的項目、有糾紛的項目、關聯(lián)方項目、余額為零的項目。 E公司的應收賬款由年初的70000元增加到年末的 350000元，增幅大且余額也最大。 ? 函證的主要目的是驗證應收賬款的真實性。 例：注冊會計師對某企業(yè)的應收賬款進行審計時，有下列客戶被考慮作為函證對象 要求： (1) 從上面客戶中選擇兩家最主要的客戶作為函證對象，并說明理由。 （一）應收賬款函證 由于記錄的時間不同而產生的差異主要表現(xiàn)為： 第一 ， 詢證函發(fā)出時 ， 債務人已經付款 ， 而被審計單位 尚未收到 第二 ， 詢證函發(fā)出時 ， 被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作 銷售記錄 ， 但貨物仍在途中 ， 債務人尚未收到貨物或未經驗收 入庫 第三 ， 債務人由于某種原因將貨物退回 ， 而被審計單位尚 未收到 第四 ， 債務人對收到貨物的數(shù)量 、 質量及價格等有爭議而 全部或部分拒付貨款 。 ? 函證的方式： 積極式與消極式；或二者結合 下列情況采用消極式函證： 重大錯報風險評估為低水平
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