【正文】 。 甲企業(yè)增值稅稅率 17％ 。 其中 ， 2022年 11月預(yù)付 219960元 ，12月份補付 274950元 ， 2022年 1月份補付 54 990元 。 ? ③ 12月 20日 565號轉(zhuǎn)賬憑證的會計分錄為： ? 借：應(yīng)收賬款 ——A公司 800， 000 ? 貸： 主營業(yè)務(wù) 收入 800， 000 ? 轉(zhuǎn)賬憑證下未附原始單據(jù)。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（ ） ? A 對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序 ? B 不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點 ? C 對銷貨交易的具體條款進行函證 ? D 對大額應(yīng)收賬款進行函證 ? Company Logo 作業(yè)： ? 三、案例分析： ? 注冊會計師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶時發(fā)現(xiàn)： ? ①有一筆會計分錄為 ? 借：應(yīng)收賬款 65000 ? 貸：應(yīng)付工資 65000 ? ②該年 12月 31日銷售產(chǎn)品 3000臺，以應(yīng)收賬款 600， 000元入賬。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給 C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 Y公司所欠 C公司原材料采購款，相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后， Y公司已經(jīng)向 C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為 2 500萬元。 ? （ ） ? 截止測試是符合性測試中常用的一種審計技術(shù)，被廣泛應(yīng)用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等諸多會計報表項目的審計中。 ? 2)針對事項 1～ 6， 請分別討論應(yīng)當追加什么審計程序才能查證清楚 。此外，要注意： – 要核對現(xiàn)金流、實物流、單據(jù)流，關(guān)注巨額銷售 – 要充分關(guān)注買方的付款能力及購貨目的的合理性。 ，選擇以下方法對 **進行分析程序 **會計處理是否正確 **的大額原始憑證 、監(jiān)盤、截止性等測試 **的列報與披露是否恰當，檢查附注中是否披露 與 **有關(guān)的信息 Company Logo ?小結(jié) 目前虛構(gòu)收入或提前確認收入最主要方法仍然是 對開發(fā)票、虛開發(fā)票、持貨開票及發(fā)貨確認銷售 等 方式。 因此針對興業(yè)公司收入的確定應(yīng)提出審計調(diào)整要求，并編制 相應(yīng)的審計調(diào)整分錄如下： 借 ： 主營業(yè)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 貸 ： 預(yù)收賬款 468 000 借 ： 發(fā)出 商品 300 000 貸 ： 主營業(yè)務(wù)成本 300 000 Company Logo **明細表 ,復(fù)核加計正確 ,并與報表數(shù)、總賬 數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。但在審查銷售 合同 時，雙方約定，如果 A公司不滿意，可 在三個月內(nèi)退貨， 退貨概率無法估計 。 ? 最后，通過向客戶發(fā)函予以確認，如發(fā)函確認結(jié)果與賬面存在差異時，應(yīng)深入詳查，不能過于信賴企業(yè)的解釋。 Company Logo 存在有重大不確定性時確認收入 – 審計對策： ? 首先，檢查有關(guān)的發(fā)運記錄 (或交付單 )、驗收單、銷售合同、發(fā)票、補充協(xié)議 (如有 )，判斷上述業(yè)務(wù)是否存在重大不確定性。同時，將銷售收入、應(yīng)收賬款的變動與材料成本、人工費用、倉儲費用等項目變動相結(jié)合來進行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處。如應(yīng)收賬款函證，對應(yīng)收賬款的客戶由注冊會計師直接進行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。也沒有采用分析性的審計技術(shù)，來執(zhí)行收入循環(huán)測試、現(xiàn)金及銀行存款測試以及成本分析等程序。 Company Logo 虛構(gòu)收入案例分析 ?典型案例 5－黎明股份 ?在 2022年遭受處罰的黎明股份，就是在 1999年通過 “一條龍 ”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單假保管帳、假成本核算等，主營業(yè)務(wù)利潤虛增 ，利潤總額虛增 8679萬元。銀廣夏案件為 2022年的中國股市投下一枚重磅炸彈，而為銀廣夏審計的中天勤會計師事務(wù)所也跟著遭殃。 Company Logo 虛構(gòu)收入案例分析 – 審計對策： ? 關(guān)注重大交易或異常交易雙方是否為關(guān)聯(lián)方或為非披露的關(guān)聯(lián)方 ? 分析購貨方購貨的合理性 ? 分析同時存在同一客戶應(yīng)收應(yīng)付賬款的情況 ? 關(guān)注銀行存款的去向和來源 ? 結(jié)合應(yīng)收款項的審計（應(yīng)收帳款的增加是一種隱性操縱，采用這種方式不需要披露，容易隱藏，很難通過對財務(wù)報表的分析查清特定的原因。但如果被審計單位沒有銷售退回等相關(guān)原始憑證，注冊會計師應(yīng)當慎重，實施 追加審計程序 判斷是否是虛構(gòu)收入。 Company Logo 收入截止測試的案例分析 ? 3． 2022年 12月 31日從倉庫發(fā)出商品 880000元，華興公司沒有作相應(yīng)會計處理，但 2022年 1月 3日開出銷售發(fā)票時，才作如下會計處理： ? 借：應(yīng)收賬款 ———H公司 187200 貸：應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 27200 主營業(yè)務(wù)收入 160000 借：主營業(yè)務(wù)成本 49000 貸：庫存商品 ———A產(chǎn)品 49000 Company Logo 收入截止測試的案例分析 ? ［分析］ 注冊會計師對截止性測試中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當追查下去。 ?記賬日期 ?發(fā)貨日期 ?關(guān)鍵在于 :這三個日期是否歸屬于同一會計期間 Company Logo 截止測試方法 以賬簿記錄為起點 查多計收入 以銷售發(fā)票為起點 查少計收入 以發(fā)運憑證為起點 查少計收入 三種方法的比較 ？ Company Logo 營業(yè)收入截止測試的三條審計路線對比 起點 路線 目的 優(yōu)點 缺點 賬簿記錄 從報表日前后若干天的賬簿記錄查至幾張憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收入，防止高估營業(yè)收入 比較直觀，容易追查至憑證記錄 缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記 銷售發(fā)票 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄 確認已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入 比較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 較費時、費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 發(fā)運憑證 從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況于賬簿記錄 確認收入是否已計入適當?shù)臅嬈陂g，防止低估收入 較全面、連貫、容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 較費時、費力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 Company Logo ?練習： ?為了確保銷售收入截止的正確性，審計人員最希望被審計單位（ ） ?A 年初及年末停止銷售業(yè)務(wù) ?B 經(jīng)常與客戶對賬 ?C 建立嚴格的賒銷審批制度 ?D 發(fā)運單連續(xù)編號并順序簽發(fā) ? 答案： D Company Logo 收入截止測試的案例分析 ? 注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務(wù)收入時，通過以 2022年 12月 31日為截止日實施主營業(yè)務(wù)截止性測試發(fā)現(xiàn)： 1． 2022年 12月 28日開出銷售發(fā)票，作如下會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 ———A公司 3800000 貸：應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 552137 主營業(yè)務(wù)收入 3247863 借：主營業(yè)務(wù)成本 1269000 貸：庫存商品 ———A產(chǎn)品 1269000 但 2022年 1月 15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄。 長安汽車在 2022年及 2022年前三季度時利用 “預(yù)提補償費 ”名義隱藏利潤 ，后為了配合莊家出貨在 2022年報時將隱瞞利潤全部釋放 ，導(dǎo)致長安汽車 2022年業(yè)績 “井噴 ”， 嚴重誤導(dǎo)了投資者 。 Company Logo 延后確認收入案例分析 ? 典型案例 2－長安汽車 ? 長安汽車 2022年末將 預(yù)提補償費 從年初的 6800萬元一下子拉到 ， 銷售補償費 2022年第三季度末余額高達 63971萬元 。 ? 關(guān)注款項的預(yù)收情況，對于已全部收款或收款比例較高的，應(yīng)予以重點關(guān)注；如果存在預(yù)收款項長期掛賬或收款比例很高的，應(yīng)進一步審查是否存在延后確認收人的情況。如果企業(yè)商品早巳發(fā)運或商品已取得驗收記錄，但尚未開具發(fā)票，企業(yè)未確認收入的，則注冊會汁師應(yīng)詳細審查上述憑單、合同以判斷是符合收入確認條件。 Company Logo 延后確認收入案例分析 ? 是將應(yīng)由本期確認的收入遞延到未來的期間確認，這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計可能減少的情況下時有發(fā)生 。 ? 據(jù)華夏建通 2022年 11月 24日公告 ， 2022年 8月 13日－ 8月 1