銷售與收款循環(huán)審計(jì)(參考版)
2025-01-06 00:15本頁(yè)面
【正文】 2. 試述銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制。 ? 該循環(huán)重要的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工 、 授權(quán)批準(zhǔn) 、 銷售和發(fā)貨控制 、 銷售退回控制 、 收款控制等 ? 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序是以控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行的 ， 重點(diǎn)掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 。 該循環(huán)從客戶提出訂貨要求開(kāi)始 ，將商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款 ， 并以最終收回現(xiàn)金為結(jié)束 。 。 返回 2022/1/4 47 致，如有差額，應(yīng)查明原因作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。 。 。 2022/1/4 46 二、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì) 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 。如確已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請(qǐng)顧客重新查證；如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 (4) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 2022/1/4 43 (3) 此種情況很有可能是被審計(jì)單位在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認(rèn)定為銷售實(shí)現(xiàn)。 (2) 這種情況可能是由于時(shí)間差異造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。 (5) 所購(gòu)貨物從未收到 。 (3) 經(jīng)查 ， 貴公司 11月 30日的第 30452號(hào)發(fā)票 (金額為 23 400元 )系目的地交貨 ， 本公司收貨日期為 12月 5日 ， 因此詢證函所稱 11月 30日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符 。 2022/1/4 41 應(yīng)收賬款審計(jì)案例 【 案情 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) ABC公司 2022年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，對(duì)截止 2022年 11月 30日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，在復(fù)函中，有 5位顧客提出了以下意見(jiàn)： (1) 本公司資料處理系統(tǒng)無(wú)法復(fù)核貴公司的對(duì)賬單 。 ) 5．函證結(jié)果差異的分析。 2022/1/4 40 4．函證的控制。采用消極式函證方式，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。 2022/1/4 39 （ 2）消極式函證，又稱反面式函證、否定式函證。 是指向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 2022/1/4 37 2．函證時(shí)間的選擇 審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證。 。 3．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。 （十）截止測(cè)試 （十一）檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 （十二）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披 露是否恰當(dāng) 返回 2022/1/4 33 2022/1/4 34 分析性復(fù)核 1．將應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的本期發(fā)生額和期末余額與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平進(jìn)行比較，以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化趨勢(shì)。（該公司增值稅稅率為 17﹪ ） 2022/1/4 28 分期收款銷售按規(guī)定應(yīng)在合同約定日期或收到款項(xiàng)時(shí)以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于 2022年 12月將銷售給宏達(dá)公司的 100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯(cuò)誤的，相應(yīng)所結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也是錯(cuò)誤的，這將導(dǎo)致 12月份虛增利潤(rùn)，虛增稅金，應(yīng)作調(diào)整分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 70200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 10200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 000 貸：分期收款發(fā)出商品 48000 解 答 2022/1/4 29 第四節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 一、 應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo) 二、
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