銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)-在線瀏覽
2024-09-26 00:46本頁(yè)面
【正文】 準(zhǔn)確性、截止） 結(jié)合結(jié)算方式理解 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移 給購(gòu)貨方 ? 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? 相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計(jì)量 確認(rèn)條件 不同的銷(xiāo)售方式或結(jié)算方式，銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志 銷(xiāo)售或結(jié)算方式 收入實(shí)現(xiàn)方式 交款提貨（現(xiàn)銷(xiāo)） 開(kāi)出發(fā)票、提貨單 預(yù)收貨款 產(chǎn)品發(fā)出 托收承付 產(chǎn)品發(fā)出、辦妥托收手續(xù) 委托代銷(xiāo) 商品已銷(xiāo)售并收到代銷(xiāo)清單 分期收款 應(yīng)收或合同規(guī)定價(jià)款的公允價(jià)值 長(zhǎng)期工程 完工進(jìn)度 委托外銷(xiāo) 收到代辦運(yùn)單向銀行辦理出口交單 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售商品房 辦理移交、提交發(fā)票結(jié)賬單 （一） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法是否符合收入實(shí)現(xiàn)的條件，前后期是否一致。 （ 1）賬簿 ——發(fā)票存根（發(fā)運(yùn)憑證），有無(wú)高估，不能發(fā)現(xiàn)漏記（滯后） （ 2）發(fā)票存根 ——賬簿，能發(fā)現(xiàn)漏記，不能發(fā)現(xiàn)高估。 ? 其他 （ 1）售價(jià)是否合理（商品價(jià)目表） （ 2）是否存在虛開(kāi)發(fā)票、未開(kāi)發(fā)票 （ 3）銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓 （原因、手續(xù)、金額、退回產(chǎn)品是否入庫(kù)） （ 4）確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否恰當(dāng)披露 （分類(lèi)、數(shù)字與審定數(shù)是否相符、會(huì)計(jì)政策） 案例分析： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì) A公司 2022年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，抽查了該公司 12月份的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況，請(qǐng)判斷 A公司有關(guān)收入的處理有無(wú)不當(dāng)之處。 ? ② 12月 15日， A公司收到 C公司退回 2022年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品 2 000萬(wàn)元 (不含稅，增值稅稅率為 l7％ )，產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定 A公司需對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn)， A公司 5個(gè)月后才能完善安裝、檢驗(yàn)任務(wù)，但 A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給 D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為 1 800萬(wàn)元； D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了 1 000萬(wàn)元款項(xiàng)；但該產(chǎn)品尚存放于 A公司，且 A公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷(xiāo)售給 E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 A公司所欠 E公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后， A公司已經(jīng)向 E公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為 2 500萬(wàn)元。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給 F公司的產(chǎn)品系 A公司生產(chǎn)的半成品，其成本為 900萬(wàn)元， A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款； F公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以 l 287萬(wàn)元的價(jià)格 (含稅，增值稅稅率為 17％ )銷(xiāo)售給 A公司，F(xiàn)公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款， A公司已做存貨購(gòu)進(jìn)處理。 ? A公司 2022年應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額為： ? 10 000－ 2 000－ 25 000－ 1 000＝－ 18 000(萬(wàn)元 )。 ? 2．抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確，對(duì)于重大跨期事項(xiàng)作必要的調(diào)整建議。 （二）其他業(yè)務(wù)收入的主要實(shí)質(zhì)性程序 ? 一、應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) ? 確定應(yīng)收賬款是否存在，且歸被審計(jì)單位所有； ? 確定應(yīng)收賬款是否確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備的記錄是否完整； ? 確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否適當(dāng)，計(jì)提
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