【正文】 ? （ 4）收款的管理情況，重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定； ? （ 5）銷售退回的管理情況，重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫。 CPA可采用檢查 內(nèi)部審計(jì)人員 的報(bào)告，或 其他獨(dú)立人員 在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測試。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或未得到有效執(zhí)行，或內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，則 CPA不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。 2．對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。 三、銷貨交易的符合性測試（控制測試） ?抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票； ?提問：對銷售發(fā)票作哪些檢查？ P187 ?抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票相核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向顧客開出發(fā)票； ?從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的會計(jì)記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進(jìn)行核對，以確定是否存在收入高估或低估； ?抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準(zhǔn)與會計(jì)核算； ?提問：包括哪些內(nèi)容？ P188 ?抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬； ?提問：對記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬如何檢查？ P188 ?觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責(zé)時(shí)的表現(xiàn)，確定被審計(jì)單位是否存在必要的職務(wù)分離，內(nèi)部控制執(zhí)行過程是否存在弊端。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。 三、銷貨交易的符合性測試（控制測試） ? 構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。 ? ，做到賬銷案存。 ? 、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。 三、銷貨交易的符合性測試（控制測試） ? [例 1]審計(jì)人員在 7月中旬對某單位上半年的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行符合性測試后，其中對銷售及收款循環(huán)的符合性測試內(nèi)容，結(jié)論及工作底稿 ? 某單位銷售與收款循環(huán)符合性測試工作底稿 單位名稱： *** 測試人員 *** 索引號 復(fù)核人員 *** 測試日期： 200*. 復(fù)核日期： 200*. 程序號 檢驗(yàn)過程記錄 索引號 1 測試情況：隨機(jī)抽取 200*年 16月份開出的銷售發(fā)票 Y12 50份，作（ 1） （ 7）項(xiàng)測試（按程序表內(nèi)所列項(xiàng)目） 測試相符率 100% 2 抽取 6月份開出的所有銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有 3張作廢發(fā)票 （略） 但均有“作廢”印章，其他發(fā)票編號連續(xù)，無缺號 3 將送貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具發(fā)票現(xiàn)象 Y13 4 經(jīng)查， 16月份被審計(jì)單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為， 有兩筆銷售退回業(yè)務(wù)：銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管 （略） 人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗(yàn)收報(bào)告， 有對方稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會計(jì)處理正確 5 收款憑證的檢查在現(xiàn)金和銀行存款符合性測試時(shí)進(jìn)行 Y72 測試結(jié)論： 該循環(huán)測試相符率高，可適當(dāng)簡化實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序 ? 銷售與收款循環(huán)的主要特性 ? （見附表） 小結(jié) 案例討論－－重要的內(nèi)部控制 注冊會計(jì)師黎明于 2022年 12月 1日至 7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的事項(xiàng)，摘錄如下： 1． 甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí) ， 由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單 。 2． 會計(jì)人員 B負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票 。 討論： 根據(jù)上述摘錄 ， 請代注冊會計(jì)師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制方面的缺陷 ， 并提出改進(jìn)建議 。 應(yīng)建議甲公司由不同的會計(jì)人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬 。 應(yīng)建議甲公司會計(jì)人員 B應(yīng)先核對裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 ， 并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)格填寫銷售發(fā)票的價(jià)格 ， 根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量 ， 再根據(jù)數(shù)量和價(jià)格計(jì)算出金額 。 94營業(yè)收入審計(jì) ? 營業(yè)收入審計(jì)范圍 產(chǎn)成品收入 ? 工業(yè)產(chǎn)品 “主營業(yè)務(wù)收入” 自制半成品收入 （比重大，經(jīng)常性） 代制品收入 營業(yè) 主要征收增值稅 工業(yè)性勞務(wù)收入（ 受托加工） 收入 代修品收入 （狹義） “其他業(yè)務(wù)收入” 材料（外購商品）銷售收入 比重小，非經(jīng)常性 （增值稅） 兼營、附營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)出租收入 大多征收營業(yè)稅 包裝物出租收入 無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓收入 運(yùn)輸、裝卸等非工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入 二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試 ?取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對相符。到下年初在作銷售退回的帳務(wù)處理，這樣當(dāng)年的利潤指標(biāo)表面上完成了，但卻取得了不應(yīng)得的承包利益。 二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試 ?查明主營業(yè)務(wù)收入的 確認(rèn)原則 、方法，注意其是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 ? 評論：比較抽象，難以執(zhí)行，操控余地較大。 提前確認(rèn)收入案例分析 審計(jì)策略： – 檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄 、 倉庫出入庫單 、 發(fā)運(yùn)記錄 、 驗(yàn)收記錄 、 銷售合同 、 發(fā)票等 ， 確認(rèn)其是否真實(shí) 、 有效 。 – 關(guān)注上述憑單 、 合同的日期 。 – 關(guān)注款項(xiàng)的回收情況 ， 對于尚未收款或收款比例很小的 ， 應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如果存在應(yīng)收款項(xiàng)長期未能收回或收款比例很小的 ， 應(yīng)進(jìn)一步審查是否存在提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入的情況 。 – 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 、 海關(guān)查詢企業(yè)的納稅和報(bào)關(guān)出口情況 ， 從另 —個角度來驗(yàn)證收入的真實(shí)性 。 此前兩個交易日 ， 華夏建通已連續(xù)跌停 。 上海會計(jì)學(xué)院一名教師化名夏草于 5月初在其個人博客上發(fā)布 《 滬市2022年報(bào)十大涉嫌報(bào)表粉飾上市公司 》 一文 ， 其中對華夏建通財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做了諸多質(zhì)疑 。 一位接近監(jiān)管當(dāng)局的人士透露 ， 證監(jiān)部門對華夏建通可能涉嫌違反證券法規(guī)的調(diào)查始自去年底 。 ” 他說 。 北京億信系北京中關(guān)村一家主要經(jīng)營 SUN服務(wù)器 、 CISCO網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的公司 ， 注冊資金 50萬元 。 北京億信一位負(fù)責(zé)人士表示 ， 北京億信與華夏建通確實(shí)在 2022年度簽訂 長期購銷協(xié)議 ， 合同規(guī)定 ， 北京億信將于 2022年分批購入產(chǎn)品并支付貨款 。 此外 ， 華夏建通未來實(shí)際收到的貨款也可能遠(yuǎn)低于目前確認(rèn)的 640萬元 。 提前確認(rèn)收入案例分析 ? 華夏建通涉嫌違規(guī)提前確認(rèn)收入的案例不止北京億信一例 。 華夏建通的控股子公司世信科技發(fā)展有限公司 ，在未向北京越洋互動文化傳播有限公司交付構(gòu)成社區(qū)大屏幕系統(tǒng)組成部分的液晶顯示屏及大屏幕框架的情況下 ， 已將 1225萬元軟件收入計(jì)入 2022年上半年?duì)I業(yè)收入 。 – 審計(jì)對策： ? 檢查企業(yè)倉庫出入庫單、發(fā)運(yùn)記錄、驗(yàn)收記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時(shí)關(guān)注上述憑單、合同的日期。如仍不能作出判斷的，應(yīng)進(jìn)一步取證，關(guān)注企業(yè)是否存在延后確認(rèn)收入的情況。 ? 通過向客戶發(fā)函、對發(fā)出商品進(jìn)行盤點(diǎn)等途徑，以證實(shí)向客戶的預(yù)收款項(xiàng)和發(fā)出商品的存在性和所有權(quán)。 而 2022年沒有動用過一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi) ， 長安汽車在 2022年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi) 40872萬元 ， 占當(dāng)年利潤的36%。 ? [例 ]審計(jì)人員審查某企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，抽查了該企業(yè) 12月份的有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的憑證和帳表，發(fā)現(xiàn)下列問題 （ 1） 12月 17日銷售給 A公司甲產(chǎn)品 60,000元，貨款已收到但未入賬 （ 2） 12月 20日企業(yè)福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品 5,000元，未作銷售處理 （ 3） 12月 25日 A公司退回丙產(chǎn)品 2,000元，產(chǎn)品已收到，但未作帳務(wù)處理 （ 4） 12月 25日出口甲產(chǎn)品 20,000美元，按當(dāng)日匯率折算為人民幣164,000元入賬，該企業(yè)原選用當(dāng)月初匯率作為折算匯率，當(dāng)月初匯率為 審計(jì)人員針對以上數(shù)據(jù)，應(yīng)計(jì)算該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額，并作出相應(yīng)的審計(jì)評價(jià)和審計(jì)意見，如主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)調(diào)整的數(shù)額為： 60,000① +5,000② 2,000③ +6,000④ =69,000元，審計(jì)評價(jià)和審計(jì)意見為：該企業(yè)對主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)的原則，對外匯收入的折算缺乏一致性， 12月份主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算不正確，少計(jì)收入 69,000元，虛減收入即虛減利潤，該企業(yè)應(yīng)調(diào)整有關(guān)帳務(wù)并補(bǔ)交增值稅、所得稅等。 總體合理性 （ 1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。 （月月比） （ 3）計(jì)算本期 重要產(chǎn)品的毛利率 ，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。 實(shí)施銷售的截止測試（重點(diǎn)掌握） 截止測試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。 因此，主營業(yè)務(wù)收入截止性測試的關(guān)鍵在于檢查三個日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?jì)期間。 以賬簿記錄為起點(diǎn) 防止被審計(jì)單位多計(jì)收入； 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 防止被審計(jì)單位少計(jì)收入； 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 防止被審計(jì)單位少計(jì)收入 。 審計(jì)路線 目的 測試程序 優(yōu)點(diǎn) 缺點(diǎn) 以賬簿記錄為起點(diǎn) （真實(shí)性測試） 防止 高估 從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。 缺乏全面性、連貫性，只能查多記，無法查漏記， 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) （完整性測試） 防止 低估 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。 較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入 較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入 主營業(yè)務(wù)收入的截止測試 ? 測試目的 :確定主營業(yè)務(wù)收入的會計(jì)記錄 歸屬期 是否正確 ,應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延到下期或提前至本期 ? 關(guān)注三個日期 : ? 發(fā)票開具日期或收款日期 。 收入截止測試的案例分析 ? 2． 2022年 12月 30日從倉庫發(fā)出商品 880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計(jì)處理： ? 借：應(yīng)收賬款 ———C公司 3000000