【正文】 夏建通未來實際收到的貨款也可能遠低于目前確認的 640萬元 。如仍不能作出判斷的，應(yīng)進一步取證，關(guān)注企業(yè)是否存在延后確認收入的情況。 總體合理性 （ 1）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因。 以賬簿記錄為起點 防止被審計單位多計收入； 以銷售發(fā)票為起點 防止被審計單位少計收入； 以發(fā)運憑證為起點 防止被審計單位少計收入 。 收入截止測試的案例分析 ? 2． 2022年 12月 30日從倉庫發(fā)出商品 880000元，并開出銷售發(fā)票，華興公司作如下會計處理： ? 借：應(yīng)收賬款 ———C公司 3000000 貸：應(yīng)交稅 費 ———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340000 主營業(yè)務(wù)收入 2660000 借：主營業(yè)務(wù)成本 880000 貸：庫存商品 ———A產(chǎn)品 880000 但預(yù)計 2022年 2月 8日商品才到達銷售合同中約定的口岸。 虛構(gòu)收入案例分析 ? 典型案例 4－鄭百文 ? 在 2022年遭受證監(jiān)會處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等方法，虛增利潤 1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利、費用掛賬、無依據(jù)沖減成本費用等手段，累計虛增利潤14390萬元。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。核對期初余額與上期審定 期末余額是否相符。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由；對資料二進行分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。 小結(jié)：主營業(yè)務(wù)收入審計 ? 主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性測試程序 – 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表 – 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認原則和方法 – 分析性復(fù)核 – 審查售價是否合理 – 審查會計處理是否恰當 – 實施銷售的截止測試 – 查找未經(jīng)認可的大額銷售 – 檢查銷售折扣 、 銷售退回和折讓業(yè)務(wù) – 檢查有無特殊的銷售行為 – 確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表上恰當披露 — 審查自產(chǎn)自用產(chǎn)品 自產(chǎn)自用產(chǎn)品可用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，集資，廣告，樣品，職工獎勵，對外分配利潤，職工福利等。 6/20發(fā)交本市門市部（系不獨立核算）甲產(chǎn)品 1000只，乙產(chǎn)品 500只作為應(yīng)收銷貨款處理。 注意：編制應(yīng)收帳款帳齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要或余額較小的，可匯總列示。 不做函證，但理由必須記錄于審計工作底稿，并執(zhí)行替代程序。 發(fā)函： CPA親自寄發(fā)詢證函 回函：直接寄至會計師事務(wù)所 控制：填制函證結(jié)果匯總表 對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序 。 （ 2）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異 合理推論，全部應(yīng)收帳款總體合理 （ 3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則 CPA應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少。主要表現(xiàn)在： 詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款； 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未受到貨物； 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到? 債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。 肯定式函證，也稱積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他證實所函證的欠款金額是否正確，無論對錯都要求債務(wù)人復(fù)函。 ?：證實應(yīng)收帳款帳戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。但如果 2022年 1月 15日處在期后時間內(nèi)，注冊會計師應(yīng)建議華興公司調(diào)整審計年度的主營業(yè)務(wù)收入及其成本。這種虛構(gòu)銷貨折讓的行為，不僅是偷漏增值稅，所得稅的非法行為，還屬違反財政，銀行等財經(jīng)法紀的行為。 營業(yè)收入（ 104300— 58900） /58900=77%增長了 77%； 營業(yè)成本（ 91845－ 53599） /53599=71%增長 71%； 管理費用（ 2380－ 3260） /3260=27%下降27%； 所得稅費用占利潤總額比例與 33%的所得稅稅率差異較大。 – 關(guān)注銷售確認的條件是否成立 – 分析關(guān)聯(lián)交易的合理性（價格和行為） – 關(guān)注期后巨額沖銷的合理性 ? 【 例題 1 存在有重大不確定性時確認收入 ? 典型案例 6 興業(yè)股份公司 2022年 10 月 20日銷售一批新產(chǎn)品給 A公司，公司為增值稅一般納稅人，稅率 17%，已開具增值稅專用發(fā)票，不含稅產(chǎn)品銷售金額為 40萬元，該批產(chǎn)品成本為 30 萬元，貨款已經(jīng)收到。因為，這些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。 收入截止測試的案例分析 ? 對于第二種情況，如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價格，雖然 2022年 12月發(fā)出商品并開具了發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認為 2022年度收入，應(yīng)建議華興公司作如下調(diào)整： ? 借：應(yīng)收賬款 ——— C公司 （－） 3000000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （－） 340000 ? 主 營業(yè)務(wù)收入 （－） 2660000 ? 借： 庫存商品－ A產(chǎn)品 880000 ? 貸： 主 營業(yè)務(wù)成本 88000 ? 對于第三種情況，如果注冊會計師檢查銷售合同、發(fā)票及其運貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項收入作為 2022年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會計報表。 缺乏全面性、連貫性，只能查多記，無法查漏記， 以銷售發(fā)票為起點 （完整性測試） 防止 低估 從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。 實施銷售的截止測試（重點掌握） 截止測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。 而 2022年沒有動用過一分計提的補償費 ， 長安汽車在 2022年第四季度沖回計提的銷售補償費 40872萬元 ， 占當年利潤的36%。 華夏建通的控股子公司世信科技發(fā)展有限公司 ，在未向北京越洋互動文化傳播有限公司交付構(gòu)成社區(qū)大屏幕系統(tǒng)組成部分的液晶顯示屏及大屏幕框架的情況下 ， 已將 1225萬元軟件收入計入 2022年上半年營業(yè)收入 。 北京億信系北京中關(guān)村一家主要經(jīng)營 SUN服務(wù)器 、 CISCO網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的公司 ， 注冊資金 50萬元 。 此前兩個交易日 ， 華夏建通已連續(xù)跌停 。 提前確認收入案例分析 審計策略： – 檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄 、 倉庫出入庫單 、 發(fā)運記錄 、 驗收記錄 、 銷售合同 、 發(fā)票等 ， 確認其是否真實 、 有效 。 94營業(yè)收入審計 ? 營業(yè)收入審計范圍 產(chǎn)成品收入 ? 工業(yè)產(chǎn)品 “主營業(yè)務(wù)收入” 自制半成品收入 （比重大，經(jīng)常性） 代制品收入 營業(yè) 主要征收增值稅 工業(yè)性勞務(wù)收入（ 受托加工） 收入 代修品收入 （狹義） “其他業(yè)務(wù)收入” 材料（外購商品）銷售收入 比重小，非經(jīng)常性 （增值稅） 兼營、附營業(yè)務(wù)收入 固定資產(chǎn)出租收入 大多征收營業(yè)稅 包裝物出租收入 無形資產(chǎn)使用權(quán)出讓收入 運輸、裝卸等非工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)收入 二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試 ?取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。 2． 會計人員 B負責開具銷售發(fā)票 。 三、銷貨交易的符合性測試（控制測試） ? 構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。 ? （ 1）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)臵情況，重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； ? （ 2）銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況，重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； ? （ 3）銷售的管理情況，重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定； ? （ 4）收款的管理情況，重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定； ? （ 5）銷售退回的管理情況，重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫。 通過檢查憑證在上述四個關(guān)鍵點上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測試出授權(quán)審批方面的內(nèi)控效果。談判人員至少應(yīng)有 2人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。 本 章 導 航 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)審計 ? 分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計的關(guān)系 內(nèi)容 循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 顧客訂單 ① 接受訂單 銷售單 ④裝運貨物 賒銷信用 ② 批準 出庫單 發(fā)運憑證 ③ 倉庫發(fā)貨 ⑤ 向顧客開具賬單 銷售發(fā)票 ⑥ 記錄銷售 憑證賬簿 收款 一、主要業(yè)務(wù)活動（注意各交易與認定的關(guān)系） 接受顧客訂單 顧客訂單只有在符合管理當局的授權(quán)標準時，才能被接受。 第二部，利用注冊的空殼公司 “ 煙臺震東高新技術(shù)發(fā)展公司 ” 變現(xiàn)，再打通銀行進行中轉(zhuǎn)、拆分，將資金轉(zhuǎn)為東方電子主營收入，并和銀行一起偽造進賬單、對賬單。主營業(yè)務(wù)收入也成倍上漲： 1996年為 ， 1997年即上升到 ， 1998年為 ， 1999年為 億元， 2022年上升至 。 （ 2） CPA執(zhí)行的特色程序： 監(jiān)盤、函證、截止性測試、分析性復(fù)核。有人形象地說，幾乎在一夜之間，東方電子造就了幾千個百萬富翁，幾百個千萬富翁甚至億萬富翁，東方電子以最快的速度，成全了中國最大一批暴發(fā)戶！ 二、東方電子的神話 2022年 11月，某 “ 著名 ” 股評家撰文推薦：“ 東方電子是在新經(jīng)濟時代造就的股市新貴，想一想這個由 50名博士和 500名碩士及 1000名大學生組成的夢幻科技團隊，人們就不能不驚訝知識的力量。 教學大綱 （一）分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計 業(yè)務(wù)循環(huán)審計 分項審計與業(yè)務(wù)循環(huán)審計的關(guān)系 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計 （二）銷售與收款循環(huán)概述 主要憑證和會計記錄 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 （三）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制