【正文】 檔案。 對(duì)同意賒銷的客戶，信用部門在銷售單上簽字。有人形象地說，幾乎在一夜之間，東方電子造就了幾千個(gè)百萬富翁，幾百個(gè)千萬富翁甚至億萬富翁，東方電子以最快的速度，成全了中國最大一批暴發(fā)戶！ 二、東方電子的神話 2022年 11月，某 “ 著名 ” 股評(píng)家撰文推薦：“ 東方電子是在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代造就的股市新貴，想一想這個(gè)由 50名博士和 500名碩士及 1000名大學(xué)生組成的夢(mèng)幻科技團(tuán)隊(duì)，人們就不能不驚訝知識(shí)的力量。主營業(yè)務(wù)收入也成倍上漲： 1996年為 ， 1997年即上升到 ， 1998年為 ， 1999年為 億元， 2022年上升至 。 本 章 導(dǎo) 航 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) ? 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) ? 分項(xiàng)審計(jì)與業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的關(guān)系 內(nèi)容 循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 顧客訂單 ① 接受訂單 銷售單 ④裝運(yùn)貨物 賒銷信用 ② 批準(zhǔn) 出庫單 發(fā)運(yùn)憑證 ③ 倉庫發(fā)貨 ⑤ 向顧客開具賬單 銷售發(fā)票 ⑥ 記錄銷售 憑證賬簿 收款 一、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（注意各交易與認(rèn)定的關(guān)系） 接受顧客訂單 顧客訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受。 通過檢查憑證在上述四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)控效果。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。 2． 會(huì)計(jì)人員 B負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票 。 提前確認(rèn)收入案例分析 審計(jì)策略： – 檢查企業(yè)的生產(chǎn)記錄 、 倉庫出入庫單 、 發(fā)運(yùn)記錄 、 驗(yàn)收記錄 、 銷售合同 、 發(fā)票等 ， 確認(rèn)其是否真實(shí) 、 有效 。 北京億信系北京中關(guān)村一家主要經(jīng)營 SUN服務(wù)器 、 CISCO網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品的公司 ， 注冊(cè)資金 50萬元 。 而 2022年沒有動(dòng)用過一分計(jì)提的補(bǔ)償費(fèi) ， 長安汽車在 2022年第四季度沖回計(jì)提的銷售補(bǔ)償費(fèi) 40872萬元 ， 占當(dāng)年利潤的36%。 缺乏全面性、連貫性，只能查多記，無法查漏記， 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) （完整性測(cè)試） 防止 低估 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。因?yàn)椋@些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。 – 關(guān)注銷售確認(rèn)的條件是否成立 – 分析關(guān)聯(lián)交易的合理性（價(jià)格和行為） – 關(guān)注期后巨額沖銷的合理性 ? 【 例題 1這種虛構(gòu)銷貨折讓的行為，不僅是偷漏增值稅，所得稅的非法行為，還屬違反財(cái)政，銀行等財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。 ?：證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。主要表現(xiàn)在： 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款； 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未受到貨物； 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到； 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭議而全部或部分拒付。 發(fā)函： CPA親自寄發(fā)詢證函 回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 控制：填制函證結(jié)果匯總表 對(duì)于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序 。 注意：編制應(yīng)收帳款帳齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要或余額較小的，可匯總列示。 小結(jié)：主營業(yè)務(wù)收入審計(jì) ? 主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 – 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 – 查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和方法 – 分析性復(fù)核 – 審查售價(jià)是否合理 – 審查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) – 實(shí)施銷售的截止測(cè)試 – 查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售 – 檢查銷售折扣 、 銷售退回和折讓業(yè)務(wù) – 檢查有無特殊的銷售行為 – 確定主營業(yè)務(wù)收入是否在利潤表上恰當(dāng)披露 — 審查自產(chǎn)自用產(chǎn)品 自產(chǎn)自用產(chǎn)品可用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，集資，廣告，樣品，職工獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)外分配利潤，職工福利等。核對(duì)期初余額與上期審定 期末余額是否相符。 虛構(gòu)收入案例分析 ? 典型案例 4－鄭百文 ? 在 2022年遭受證監(jiān)會(huì)處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等方法，虛增利潤 1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤14390萬元。 以賬簿記錄為起點(diǎn) 防止被審計(jì)單位多計(jì)收入； 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 防止被審計(jì)單位少計(jì)收入； 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn) 防止被審計(jì)單位少計(jì)收入 。如仍不能作出判斷的，應(yīng)進(jìn)一步取證，關(guān)注企業(yè)是否存在延后確認(rèn)收入的情況。 一位接近監(jiān)管當(dāng)局的人士透露 ， 證監(jiān)部門對(duì)華夏建通可能涉嫌違反證券法規(guī)的調(diào)查始自去年底 。 二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ?查明主營業(yè)務(wù)收入的 確認(rèn)原則 、方法，注意其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 ? 、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或未得到有效執(zhí)行，或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則 CPA不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 （ 一）職責(zé)分離 觀察、討論 1．銷售談判（ ≥ 2人）與簽訂合同 2．組織銷售（開具銷售單與銷售發(fā)票） 職責(zé)分離 （銷售人員應(yīng)避免接觸現(xiàn)款） 收入與應(yīng)收賬款明細(xì)賬 兩者與貨幣資金 獨(dú)立稽核 （二）正確的授權(quán)審批 對(duì)于授權(quán)審批問題， CPA主要關(guān)心以下四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序： 在銷貨 發(fā)生之前， 賒銷已經(jīng)過正確審批。 第 9章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 教學(xué)計(jì)劃 本章教學(xué)需要 6個(gè)學(xué)時(shí)。 理解內(nèi)部控制、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性測(cè)試 掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)中 主要帳戶的重要 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序： （ 1）實(shí)現(xiàn)主要審計(jì)目標(biāo)的測(cè)試程序。 第三部，通過吃、請(qǐng)、送等手段，擺平乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 （六）內(nèi)部核查程序 要求由一個(gè) 不從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員或機(jī)構(gòu)去復(fù)核 、核對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果，這樣把 核對(duì)和記錄 分開，有助于發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。 構(gòu)成總體 （公共程序） ? 主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 — 取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 [例 ]某企業(yè)年度利潤指標(biāo)為 200萬元，到年底只完成 192萬元，利潤指標(biāo)完不成，直接影響到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是承包廠長，以及職工的利益，于是該企業(yè)在年底開出銷售發(fā)票 60萬元，并作“借：應(yīng)收帳款 60萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入 60萬元”的會(huì)計(jì)記錄，如銷售毛利率為15%，就增加了利潤 9萬元（ 60萬元 *15%）。 華夏建通為何接受監(jiān)管當(dāng)局立案調(diào)查 ？ 此前 ， 華夏建通因?yàn)槭艿矫耖g “ 打假 ” 人士的猛烈炮轟而引人注目 。 延后確認(rèn)收入案例分析 ? 是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來的期間確認(rèn)，這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生 。 確定是否跨期 在審計(jì)過程中， CPA在審計(jì)中應(yīng)把握三個(gè)與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)貨日期；二是開票日期；三是記帳日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間，是營業(yè)收入截止性測(cè)試的關(guān)鍵所在。 虛構(gòu)收入案例分析 – 審計(jì)對(duì)策： ? 關(guān)注重大交易或異常交易雙方是否為關(guān)聯(lián)方或?yàn)榉桥兜年P(guān)聯(lián)方 ? 分析購貨方購貨的合理性 ? 分析同時(shí)存在同一客戶應(yīng)收應(yīng)付賬款的情況 ? 關(guān)注銀行存款的去向和來源 ? 結(jié)合應(yīng)收款項(xiàng)的審計(jì)（應(yīng)收帳款的增加是一種隱性操縱，采用這種方式不需要披露，容易隱藏，很難通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析查清特定的原因。但在審查銷售 合同 時(shí)，雙方約定，如果 A公司不滿意，可在三個(gè)月內(nèi)退貨， 退貨概率無法估計(jì) 。 ? 分析資料二： 營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?yàn)?1月份、 12月份。但如果被審計(jì)單位沒有銷售退回等相關(guān)于原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重，實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否是虛構(gòu)收入 對(duì)于情況（ 2）如果檢查銷售合同發(fā)現(xiàn)采用到岸價(jià)格，雖然 2022年 12月發(fā)出商品并開具發(fā)票，但由于與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不能確認(rèn)為 2022年收入應(yīng)建議華興公司作紅字分錄沖銷 . 對(duì)于情況（ 3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查銷售合同，發(fā)票及其運(yùn)貨單后發(fā)現(xiàn)銷售成立，應(yīng)建議把此項(xiàng)收入作為 2022年度發(fā)生的，相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 . 95應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 一、審計(jì)目標(biāo) ?確定應(yīng)收帳款是否存在 ?確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有 ?確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整 ?確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng) ?確定應(yīng)收帳款期末余額是否正確 ?確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) （存在或發(fā)生） （完整性） （權(quán)利和義務(wù)） （特色目標(biāo)） （估價(jià)或分?jǐn)偅? （表達(dá)與披露） 練習(xí)：請(qǐng)對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其英文大寫字母編號(hào)填列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng)審計(jì)程序最多只能被選擇一次 審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 應(yīng)收 賬款 ，應(yīng)收賬款記錄完整 ，被審計(jì)單位對(duì)所有應(yīng)收賬款均具有法定收款權(quán) 正確 映恰當(dāng) 期比較 ，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷售成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 .標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異 編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單 ，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借 時(shí)借款項(xiàng)的記錄，確定已記入正確賬戶 各月末余額的非正常比例 審計(jì)目標(biāo) （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） 審計(jì)程序 B E C F 練習(xí) 應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 存在 （ 1） （ 2） 權(quán)利和義務(wù) （ 1） （ 2） 完整性 （ 1） （ 2） 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? （ 1） （ 2） ? 要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。 否定式函證，也稱消極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他在所函證的欠款金額不符時(shí)，才要求債務(wù)人復(fù)函。 ?對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) （ 1） CPA應(yīng)重新考慮：過去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)取? ? 只有 兩種情況下可以不函證 ，否則， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收帳款函證： （ 1）有充分證據(jù)表明應(yīng)收帳款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是 不重要 的； （ 2）有充分證據(jù)證明 函證很可能是無效的 。如果這種業(yè)務(wù)專門給某一客戶而且數(shù)額較大的，要從成品出庫單中查明出庫檢驗(yàn)有無質(zhì)量問題，同時(shí)詢問有關(guān)人員證實(shí)其是否正常等原因，并可作為問題反映在審計(jì)工作底稿內(nèi) — 審查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng) ? 被審計(jì)單位應(yīng)說明當(dāng)期確認(rèn)的下列各項(xiàng)收入的金額 ? 銷售商品的收入 ? 提供勞務(wù)收入 ? 利息收入 ? 使用費(fèi)收入 ? 本期分期收款確認(rèn)的收入 [例 ]某廠甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位售價(jià) 12元，乙產(chǎn)品單位售價(jià) 15元，按加權(quán)平均法計(jì)算，20**年 6月份甲產(chǎn)品單位銷售成本為 10元，乙產(chǎn)品單位銷售成本為 ，主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬反映 6月份銷售甲產(chǎn)品 10000只，乙產(chǎn)品7500只，合計(jì)主營業(yè)務(wù)收入為 232500元，庫存商品明細(xì)賬反映 6月份發(fā)出商品甲產(chǎn)品 10000只，乙產(chǎn)品 7500只，合計(jì)主營業(yè)務(wù)成本