【正文】 貨物： ，債務(wù)人未入賬 ，被審單位未收到 ②蓄意舞弊 （ 7）結(jié)果評價 ①重新考慮相關(guān)測試評價是否恰當(dāng) ②若無差異，可合理推論總體是正確的 ③若存在差異，估算差異，擴大函證范圍 例 1在對詢證函的以下處理方法中，正確的 是（ ） A 在粘封函證時進行統(tǒng)一編號 B 寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制 給被審單位進行催收 C 有 10封詢證函直接交給被審單位的業(yè)務(wù) 員，由其到被詢證單位蓋章后取回 D 有 10封詢證函要求被詢證單位傳真至被 審單位，并將原件蓋章后直接寄至?xí)? 師事務(wù)所 例 2對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是（） A 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制 B 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證 C 進行分析性復(fù)核 D 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況 例 3以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是（ ） A 對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款 項，全額計提壞賬準(zhǔn)備 B 對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進一步 檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備 C 對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項， 根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項 D 對已經(jīng)審計確認(rèn)、但在審計報告日后回函不 符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告 期會計報表 例 4東方會計師事務(wù)所接受委托，審計 Y公司 2020年度的會計報表， A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯報風(fēng)險評估為高水平。針對下述各種異常情況，請問 A注會應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序？ 異常情況 函證編號 客戶 詢證 金額 (萬元 ) 回 函 日 期 回 函 內(nèi) 容 1 22 甲 30 購買 30萬貨物屬實 ,款項已于 2 56 乙 50 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求 3 64 丙 64 Y公司委托本公司代銷貨物 64萬 ,未售 4 98 戊 60 地址錯誤退函 — — 05年 12月 25日及其以后的銀行對賬單和銀行存款日記賬，確定貨款收妥入賬的日期最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 ，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款，若屬于尚未售出，則提請被審單位調(diào)整。 （若存在貸方余額） 預(yù)收賬款的核算應(yīng)試企業(yè)的具體情況而定。 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目 應(yīng)根據(jù) “ 應(yīng)收賬款 ” 和 “ 預(yù)收賬款 ” 所屬各明細(xì)科目的期末 借方余額合計數(shù) 填列。 應(yīng)收賬款 甲： 10000 乙： 20200 丙： 30000 ?。?15000 合計 45000 預(yù)收賬款 — 丁 60000 15000 應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在貸方余額 15000 15000 （ 1）重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 — 丁公司 15000 貸：預(yù)收款項 — 預(yù)收賬款 — 丁公司 15000 （ 2）補提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 （ 1）收取訂金 借：銀行存款 10000 貸：預(yù)收賬款 — D公司 10000 （ 2） ，但未結(jié)清款項 借：預(yù)收賬款 — D公司 35100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費 — 增值稅（銷項） 5100 若 預(yù)收賬款 明細(xì)賬存在 借方余額 預(yù)收賬款 — D公司借方余額 25100 應(yīng)收賬款 D 25100 預(yù)收賬款 合計 54900 D： 25100 A： 15000 B： 25000 C： 40000 25100 25100 80000 若預(yù)收賬款明細(xì)賬存在借方余額 （ 1）重分類調(diào)整 借：應(yīng)收賬款 — D公司 25100 貸：預(yù)收款項 — 預(yù)收賬款 — D公司 25100 （ 2）補提壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 — 壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款 — 壞賬準(zhǔn)備 第五節(jié) 壞賬準(zhǔn)備審計 一、壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo) ，計提方法和比例是否正確 二、重要實質(zhì)性程序 （ 1）計提方法 《 企業(yè)會計制度 》 只能采用備抵法 （ 2）計提比例 （ 3）計提范圍： 應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款 例 戊公司相關(guān)政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款余額按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。戊公司在 2020年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收款項 500萬元。助理人員對此予以確認(rèn)。 1938年初，其債權(quán)人米利安 ?湯普森發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)了該公司的財務(wù)資料有異常之處。 1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入 1820萬美元，虛假毛利 180萬美元。他們合伙舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。假定不考慮其他因素， K公司 2020年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（ ） 存貨項目金額 原材料余額 7500 4800 在產(chǎn)品余額 6800 5300 產(chǎn)成品余額 13700 12400 2020年度 2020年度 成產(chǎn)成本發(fā)生額 175000 119000 例 下列有關(guān)制造費用的審計調(diào)整建議中，正確的是（ ） A 本年未使用的生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊費 用，由制造費用調(diào)至管理費用 B 本年發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)備大修理費，由制 造費用調(diào)至管理費用 C 本年發(fā)生的車間生產(chǎn)人員的勞動保護 費，由制造費用調(diào)至管理費用 D 本年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理期間的停 工損失，由制造費用調(diào)至管理費用 一、存貨監(jiān)盤 （一）含義 存貨監(jiān)盤是指注會現(xiàn)場觀察被審單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng) 檢查 。 ： ①存貨項目的重要程度 ②了解與存貨相關(guān)的內(nèi)控 ③評估相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性 ④審閱以前年度的工作底稿 ⑤考慮實地查看存貨的存放場所 ⑥利用專家的工作 ⑦ 復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃 時間是否合理 ,監(jiān)盤計劃和其一致 盤點日 X + 入庫 出庫 = Y 如果重大錯報風(fēng)險高，應(yīng)安排在期末，盡可能與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間。乙公司為玻璃制造企業(yè)， 20 8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的 內(nèi)部控制比較薄弱 。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）存貨盤點范圍、地點和時間安排 地點 存貨類型 估計占存貨總額的比例 盤點時間 A倉庫 燒堿 、煤炭 燒堿 10%、煤炭 5% 20 B倉庫 燒堿 、石英