【正文】 按 先進(jìn)先出法 核算。 （ 2） 結(jié)果分析 應(yīng)與被審單位賬面記錄對(duì)比 ， 編制對(duì)比分析表 ，分析差異原因 。 (2)存貨的特殊位置 ①具體表現(xiàn)： 在途存貨 ②審計(jì)程序： ，審查相關(guān)憑證 (1)不可預(yù)見(jiàn)因素 ①具體表現(xiàn) ②審計(jì)程序 ，可以考慮改變存 貨監(jiān)盤日期，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生 的存貨交易； 。 （如檢查危害物質(zhì)的正式報(bào)告） （ 2020年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)物品，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理關(guān)系到公眾健康、環(huán)境安全、社會(huì)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)等多個(gè)方面，特別是今年是舉世矚目的中國(guó)奧運(yùn)年，有奧運(yùn)會(huì)、改革開放三十周年紀(jì)念等一系列重大活動(dòng)開展，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理更顯得尤為重要， 已列為反恐怖戰(zhàn)的重要內(nèi)容 。 (3)方法 ①盤點(diǎn)記錄 存貨實(shí)物 ②存貨實(shí)物 盤點(diǎn)記錄 (4)檢查差異的處理 ①查明原因提請(qǐng)更正 ②擴(kuò)大檢查范圍或 要求其重新盤點(diǎn) 一般局限于某種存貨或某盤 點(diǎn)小組，即局部重新盤點(diǎn) 例 1注會(huì)正在對(duì) A公司 2020年 12月 31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，則下列做法正確的是（ ） A 監(jiān)盤前將抽查范圍告知 A公司，以便其做 好相關(guān)準(zhǔn)備 B 索取全部盤點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn) 行賬賬、賬實(shí)核對(duì) C 抽盤后將抽盤記錄交予 A公司，要求其據(jù) 以修正盤點(diǎn)表 D 未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒 推出期初余額，并予以確認(rèn) 例 2如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類存貨盤點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖牵? ） A 增加抽查范圍，必要時(shí)提請(qǐng)客戶重新盤點(diǎn) 該類存貨 B 查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)客戶更正 C 提請(qǐng)客戶重新盤點(diǎn)所有存貨，并更正 D 將有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿 三、特別關(guān)注 (1)存貨的移動(dòng)控制 （防止遺漏和重復(fù)） (2)存貨的狀況 (毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ) (3)存貨的截止測(cè)試（應(yīng)關(guān)注入庫(kù)單和裝運(yùn)憑證在截止日期前的最后編號(hào)） 四、監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 (1)再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤存貨 (2)檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）； (3)如果盤點(diǎn)日不是 12月 31日，注會(huì)確定盤點(diǎn)日與12月 31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄； (4)被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。 （ 6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。 （ 3）由于年底前后是銷售旺季，在 2020年12月 31日，生產(chǎn) 34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)發(fā)出 34吋背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有 30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤盈或 盤虧進(jìn)行分析和處理 (復(fù)核確認(rèn) )，并將存貨實(shí)物數(shù)量 和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。由負(fù)責(zé) 盤點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤點(diǎn)的存貨上， 另一套由其返還給盤點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤 點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤點(diǎn)標(biāo)簽。 存在缺陷。 存在缺陷。 。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中 39%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 兩個(gè)步驟： 1. 制訂存貨的監(jiān)盤計(jì)劃 2. 實(shí)施程序 （首先觀察，然后抽查） 兩個(gè)目標(biāo)： 1. 實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo) 2. 控制測(cè)試目標(biāo) （二）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 ：符合企業(yè)的基本情況。 ?克斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其 3位兄弟均使用化名在公司任要職。（ ） 授權(quán)批準(zhǔn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理 第 11章 存貨與生產(chǎn)循環(huán)審計(jì) 第一節(jié) 存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述 第二節(jié) 生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì) 第三節(jié) 存貨審計(jì) 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的審計(jì) 該公司及其子公司 10年來(lái)均由美國(guó)一流的普賴斯 ?沃特豪斯會(huì)計(jì)公司審計(jì)，對(duì)其出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其中：賬齡在 1年以內(nèi)的按 6%計(jì)提， 1至 2年的按 20%計(jì)提，2至 3年的按 30%計(jì)提， 3年以上按 50%計(jì)提。如果預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 科目，直接記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的貸方。 ，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫(kù)情況，此外檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。 賬齡 02年 12月 31日 01年 12月 31日 金 額 (元 ) 比例 (%) 金 額 (元 ) 比例(%) 1年 9658 8805 12年 2548 3027 23年 1437 678 34年 942 789 45年 139 153 5年 16 合計(jì) 14726 100 100 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注會(huì)應(yīng)當(dāng)函證應(yīng)收賬款。 二、 重要的實(shí)質(zhì)性程序 編 制或索取賬齡分析表 例 1 A注會(huì)在對(duì) K公司 03年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)其應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，正確的有（ ） A 應(yīng)收甲公司賬款 02年發(fā)生， 03年借方發(fā)生額等于貸 方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含 02年發(fā)生的債權(quán)。 二、重要的實(shí)質(zhì)性程序 銷售商品收入確認(rèn)的 5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （ 2）既沒(méi)保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 無(wú)對(duì)已售商品實(shí)施有效控制 （ 3）收入的金額能夠可靠計(jì)量 （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量 ①將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較 ②比較本期 各月 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況 ③計(jì)算本期 重要產(chǎn)品 的毛利率 ④計(jì)算 重要客戶 銷售額及 產(chǎn)品毛利率 = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè) 主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入 務(wù)成本 品 名 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 06發(fā)生額 07發(fā)生額 06發(fā)生額 07發(fā)生額 X產(chǎn)品 40,000 41,000 38,000 33,800 Y產(chǎn)品 20,000 20,020 19,000 19,019 合計(jì) 60,000 61,020 57,000 52,819 06年毛利率 5% X產(chǎn)品毛利率 5% Y產(chǎn)品毛利率 5% 07年毛利 % X產(chǎn)品毛利率 % Y產(chǎn)品毛利率 5% 發(fā)票開具日期 或者收款日期 記賬日期 發(fā)貨日期 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)