【正文】 ，目的在于虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的； 債務(wù)重組中的錯(cuò)弊，表現(xiàn)為債務(wù)重組時(shí)虛增 “ 營業(yè)外支出 ” 進(jìn)而少交稅，虛假債務(wù)重組以貪污欠款； 利用應(yīng)收賬款將收入的貨幣資金推遲入賬，達(dá)到貪污挪用的目的。他將應(yīng)收賬款明細(xì)賬按余額由大到小順序排列，抽取前 18戶作為函證對象，樣本的總金額為1100萬元。 采用替代審計(jì)程序，證實(shí) D公司確實(shí)欠款 65萬元； 檢查甲公司 2021年 11月的有關(guān)憑證，查明 F公司的預(yù)付賬款 45萬元確實(shí)已經(jīng)收到，貨物已發(fā)出。 三、壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)要與應(yīng)收賬款減值測試相結(jié)合。 ◇ 對其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ◇應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ◇ 預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 全額計(jì)提的情形： 不能全額計(jì)提的情形： ① 債務(wù)方被撤消 、 破產(chǎn) 、資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)在短期內(nèi)無法償還債務(wù) 。 帳齡 客戶名稱 1年以內(nèi) 10%計(jì)提 1~2年 30%計(jì)提 2~3年 50%計(jì)提 3年以上 80%計(jì)提 應(yīng)收賬款 a公司 35,150,000 500,000 932,000 應(yīng)收賬款 b公司 2,000,000 15,100,000 54,000 應(yīng)收賬款 c公司 600,000 25,000 應(yīng)收賬款 d公司 9,500,000 12,000,000 應(yīng)收賬款 e公司 68,000 小計(jì) 47,250,000 3,600,000 1,011,000 68,000 【 解答 】 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請 X公司做一下報(bào)表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款 d公司 12,000,000 貸：預(yù)收賬款 d公司 12,000,000 X公司應(yīng)按帳齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=[47,250,000 10%+(3,600,000+12,000,000) 30%+1,011,000 50%+68,000 80%]6,364,900=3,600,000 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴咀鲆幌聦徲?jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3,600,000 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 3,600,000 第六節(jié) 其他相關(guān)帳戶的審計(jì) 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序主要包括： ? 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 ； ? 監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)； ? 函證應(yīng)收票據(jù) ； ? 審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 ； ? 審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) ； ? 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 。電子公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。 ② 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值， 借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 預(yù)收賬款審計(jì)例題 審計(jì)人員審查某公司 2021年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn) 10月 12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款 —— B公司 180 000 所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為10月 8日，而該筆預(yù)收賬款到 12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。 要求：指出上述業(yè)務(wù)處理存在的問題，并提出處理意見。 應(yīng)交稅費(fèi)可按稅種設(shè)置 明細(xì)核算 。其會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程 2 510 000 貸：庫存商品 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 510 000 要求：指出以上處理存在什么問題，如何改正？ 分析 按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定視同銷售與銷售做同樣的處理，即： 確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 分析 交通運(yùn)輸收入相對應(yīng)的應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅和應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加” 核算。 分析 固定資產(chǎn)出售的稅費(fèi)，應(yīng) 通過“固定資產(chǎn)清理”核算 ，凈損益 轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入” 。 要求：指出存在的問題，并提出處理意見 分析 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，副總經(jīng)理的差旅費(fèi)應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，招待客戶的費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶。 Ａ、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批 Ｂ、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨 Ｃ、價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判 Ｄ、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)， W公司采用集體決策方式 。 A、真實(shí)性 B、完整性 C、準(zhǔn)確性 D、截止 ? 正確答案：Ｄ 二、多選題 注冊會(huì)計(jì)師對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、各項(xiàng)規(guī)定是否得利有效執(zhí)行時(shí)，其測試的重要環(huán)節(jié)包括（ ）。 A、截止測試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會(huì)計(jì)期間入賬 B、截止測試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象 C、截止測試是由被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)報(bào)表的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來的 D、截止測試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期 ? 正確答案：ＡＢＣＤ 下列 ( )情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采用肯定式的詢證函。 ? 正確答案：ＡＢＣ 注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序中，一般首先編制或索取所審項(xiàng)目的明細(xì)表，這是因?yàn)槊骷?xì)表是 ( )。 A、是否在同一會(huì)計(jì)期間 B、是否前后超過 30天 C、是否在同一天 D、相距是否不超 ? 正確答案：Ａ 檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是 ( )。 分析 支付的違約金和賠償金通過 “營業(yè)外支出”核算 客戶招待費(fèi)通過 “管理費(fèi)用”核算 調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 2021 管理費(fèi)用 3200 貸：銷售費(fèi)用 5200 本章練習(xí)題 一、單選題 意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（ ）。 六、銷售費(fèi)用的審計(jì) 銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等 經(jīng)營費(fèi)用 。公司計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下： 320 000 5%=16 000元 借：營業(yè)稅金及附加 16 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 16 000 要求：假設(shè)涉及的其他分錄均正確。 其他應(yīng)交款的實(shí)質(zhì)性測試程序包括： ? 獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表 ? 了解被審計(jì)單位其他應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)和稅率 ? 檢查教育費(fèi)附加的計(jì)算是否正確 ? 抽查上繳款項(xiàng)是否與相關(guān)單據(jù)相符 ? 檢查其他應(yīng)交款在報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì) 營業(yè)稅金及附加用于核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括 營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加 ，以及 與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅 等。 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 二、 視同銷售 借：在建工程 /長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出 /應(yīng)付職工薪酬 … 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 【 售價(jià) 】 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【 售價(jià) 稅率 】 借： 主營業(yè)務(wù)成本 【 成本價(jià) 】 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 三、 上繳增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 【 實(shí)際上交數(shù)額 】 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅等 計(jì)算有關(guān)稅費(fèi)： 借： 營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 /營業(yè)稅 /資源稅 / 城市維護(hù)建設(shè)稅 /教育費(fèi)附加 交納有關(guān)稅費(fèi)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 /營業(yè)稅 /資源稅 / 城市維護(hù)建設(shè)稅 /教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等 計(jì)算有關(guān)稅費(fèi)： 借： 管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) /房產(chǎn)稅 /車船使用稅 /土地使用稅 交納有關(guān)稅費(fèi)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) /房產(chǎn)稅 /車船使用稅 /土地使用稅 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交企業(yè)所得稅 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅： 借： 所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 【 按稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)應(yīng)交所得稅 】 交納所得稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交土地增值稅 A. 土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“ 固定資產(chǎn) ” 等科目核算的 借： 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交土地增值稅 【 經(jīng)計(jì)算應(yīng)交的稅金 】 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交土地增值稅 B. 土地使用權(quán)在 “ 無形資產(chǎn) ” 科目核算的 借：銀行存款 【 實(shí)際收到金額 】 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 】 累計(jì)攤銷 【 已計(jì)提的攤銷 】 營業(yè)外支出 【 差額 】 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交土地增值稅 【 經(jīng)計(jì)算應(yīng)交的稅金 】 無形資產(chǎn) 【 土地使用權(quán)賬面原值 】 營業(yè)外收入 【 差額 】 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅 借： 應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 代交個(gè)人所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款 印花稅、耕地占用稅的核算 借： 管理費(fèi)用 /【 應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅 】 在建工程 【 應(yīng)當(dāng)繳納的